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同一控制下　 非同一控制下　 購買日或合并日　 控股合并　 （一）長期股權(quán)投資的確認和計量 　 　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目。 借：長期股權(quán)投資【對方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例】 　　*資本公積——（資本）股本溢價 　　*盈余公積 　　*利潤分配——未分配利潤 　　貸：股本【面值】 　　　　*資本公積——（資本）股本溢價　 企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值＋發(fā)生的各項直接相關(guān)費用＋很可能發(fā)生的未來事項 （1）確認長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資【合并成本】 　　應(yīng)收股利 　　貸：資產(chǎn)類【支付合并對價的賬價】 　　　　銀行存款【直接相關(guān)費用】 　　　　*營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價與賬價的差額】 　　　　*投資收益（或借記）【投資的公允價值與賬面價值的差額】 　　　　主營業(yè)務(wù)收入【庫存商品的公允價】 　　　　股本（面值） 　　　　*資本公積－－股本溢價（差額，倒擠） （2）計算確定商譽： 合并商譽=合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價份額　 （二）合并資產(chǎn)負債表　 A、合并資產(chǎn)負債表中，調(diào)整分錄： 借：資本公積【以合并方資本或股本溢價的貸方余額為限】 　　貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】 　　　　未分配利潤 【合并方資本或股本溢價貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】　 ①調(diào)整分錄（將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值） 借：存貨 　　長期股權(quán)投資 　　固定資產(chǎn) 　　無形資產(chǎn) 　　貸：資本公積　 B、合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄： 借：股本（子公司） 　　資本公積（子公司） 　　盈余公積（子公司） 　　未分配利潤（子公司） 　　貸：長期股權(quán)投資　 ②抵銷分錄 借：實收資本【子公司】 　　資本公積【帳價+調(diào)整額】 　　盈余公積【子公司】 　　未分配利潤【子公司】 　　商譽 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　少數(shù)股東權(quán)益[被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×（1-持股比例）] 　　　　遞延所得稅負債（以免稅合并、評估增值為前提）　 （三）合并利潤表 　 1）合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。 2）發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應(yīng)單列“其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。 　 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負債表　 （四）合現(xiàn)金流量表 　 1）合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2）涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準則規(guī)定進行抵銷。 　 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負債表 　 吸收合并　 同一控制下的吸收合并（無需編制合并財務(wù)報表）　 非同一控制下的吸收合并　（購買日不編合并報表）　 會計處理： 借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面價值】 　　*資本公積——股本溢價 　　*盈余公積 　　*利潤分配——未分配利潤 　　貸：負債類科目【被合并方賬面價值】注：其他負債可用“其他應(yīng)付款”科目。 　　　　付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值】 　　　　銀行存款 　　　　股本 　　　　*資本公積——資本或股本溢價　 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。 （1）合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債。 （2）合并差額的處理 ①作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表。 ②確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計入利潤表?！?資產(chǎn)負債表日　 一、合并資產(chǎn)負債表 　 （一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 　 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。 同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)） 借：資本公積——股本溢價 　　貸：盈余公積 　　　　未分配利潤　 除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。 第1年： （3） 將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值： （賬面價值→公允價） 借：固定資產(chǎn)【公允價－賬面價值】 無形資產(chǎn)【公允價－賬面價值】 貸：資本公積 （2）補提累計折舊、累計攤銷等： （調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤） 借：管理費用【（公允價－賬面價值）/年限】 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 　　　　無形資產(chǎn)—累計攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購買日確認的遞延所得稅負債：（應(yīng)在凈利潤中加上） 借：遞延所得稅負債【攤銷額×T】 貸：所得稅費用 轉(zhuǎn)回的所得稅費用相當(dāng)于增加了利潤。確定長期股權(quán)投資收益時，（凈利潤＋轉(zhuǎn)回的所得稅費用）×母% 第2年： （3） 將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值： （賬面價值→公允價） 借：固定資產(chǎn)【公允價－賬面價值】 無形資產(chǎn)【公允價－賬面價值】 貸：資本公積 （2）補提以前年度累計折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債： 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 　　　　無形資產(chǎn)—累計攤銷等 借：遞延所得稅負債 貸：未分配利潤—年初 （3）補提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債等： 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 　　　　無形資產(chǎn)—累計攤銷等 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用　 （二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法→權(quán)益法　 對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調(diào)整：　 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以備查簿中記錄的子公司各項可辨認凈資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認：　 第 1 年： （1）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】 　　貸：投資收益 借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 　　貸：盈余公積 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄。 （2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資 借：盈余公積（也可不做此分錄） 　　貸：提取盈余公積 （3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 第 2 年： （1）應(yīng)享有子公司上年實現(xiàn)凈利潤的份額： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：未分配利潤—年初 　　　　資本公積 （2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 借：盈余公積（也可不做此分錄） 　　貸：提取盈余公積 （3）子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤×母%】 貸：投資收益 借：提取盈余公積 （也可不做此分錄） 　　貸：盈余公積 （4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 　 （三）（母）長期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷：　 同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（無差額）： 借：實收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】 　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初＋賬面價值→公允價時的調(diào)整額】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 貸：長期股權(quán)投資【母公司對子公司的長期股權(quán)投資期末數(shù)】 　 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司： 借：實收資本（股本）　【子公司期末數(shù)】 　　資本公積—年初　　【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初＋賬面價值→公允價時的調(diào)整額】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　盈余公積—年初　　【子公司年初數(shù)】 　　　　　　—本年　　【子公司本年數(shù)】 　　未分配利潤—年末【子公司期末數(shù)，年初＋本年實現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補提折舊＋遞延所得稅負債】 　　*商譽[不變]【調(diào)整后的長期股權(quán)投資－期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母%】或【初始投資成本－投資時子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母%】 　　遞延所得稅資產(chǎn)【∑（資產(chǎn)賬面價值－公允價值）×T＋∑（負債的公允價值－賬面價值）×T】（[免稅合并時]） 　　貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】 　　　　少數(shù)股東權(quán)益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×少%】 　　　　遞延所得稅負債【∑（資產(chǎn)公允價值－賬面價值）×T＋∑（負債的賬面價值－公允價值）×T】（[免稅合并時]） 　　　　*營業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤——年初”，按權(quán)益法調(diào)整時若已經(jīng)確認則此處無需確認）　 （四）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷處理 　 （一）應(yīng)收賬款——應(yīng)付賬款的抵銷：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（含稅額）（期末數(shù)） 　　貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)） （2）沖銷壞賬準備： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準備（本期補提數(shù)） 　　貸：資產(chǎn)減值損失 （3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】遞延所得稅資產(chǎn)： 期末余額＝應(yīng)收賬款期末余額×T 本期發(fā)生額＝應(yīng)收賬款期末余額×T－上年計提數(shù)　 （1）抵銷債權(quán)、債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款 　　貸：應(yīng)收賬款 （2）沖銷上年壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款―壞賬準備 　　貸：未分配利潤—年初 借：未分配利潤—年初 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）沖銷本年壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　 （二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：　 （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例】 　　*投資收益【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額→投資損失】 　　貸：持有至到期投資【購買方期末數(shù)】 　　　 *財務(wù)費用【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額→利息收入】 　 （2）內(nèi)部投資收益、財務(wù)費用的抵銷： 借：投資收益【期初攤余成本×實利】 　　貸：財務(wù)費用（費用化的利息） 　　　　在建工程（資本化的利息） （3）分期付息時，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷： 借：應(yīng)付利息【面值×票利】 　　貸：應(yīng)收利息 　 　 （五）存貨內(nèi)部交易抵銷　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）本期抵銷： 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】 　　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本） 借：營業(yè)成本[（售價-成本）×期末結(jié)存量] 　　貸：存貨 （2）存貨跌價準備 按原成本計價： 全額或部分沖銷存貨跌價準備： 借：存貨——存貨跌價準備（多提數(shù)） 　　貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計提存貨跌價準備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用（抵銷額×T） 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時： （1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。 （2）不抵銷運雜費。 （3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計價方法（如先進先出法等）?！?（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　貸：營業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T） 　　貸：未分配利潤——年初 （2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 （3）抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 借：營業(yè)成本 　　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）　　貸：所得稅費用 （3）存貨跌價準備： A、抵銷期初存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價準備 　　貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤—年初（抵銷額×T） 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限： 借：營業(yè)成本（本期準備/件數(shù)×本期銷量） 　　貸：存貨——存貨跌價準備 C、調(diào)整本期存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價準備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費用 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價準備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價準備按貸方為正、借方為負合計×T 結(jié)果為正在借方，負在貸方。　 　 （六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易　 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價） 　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本） 　　　　固定資產(chǎn)——原價（售價-賬面價值） （2）抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價－賬面價值）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 　　貸：管理費用 （3）發(fā)生減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 （4）確定遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價－累計折舊－減值）×T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T） 【注】： （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應(yīng)還原為不含稅價。 （2）不抵銷運雜費、安裝費。 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊。 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷?！?1.未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：未分配利潤——年初（售價-成本） 　　貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）將期初累計多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊） 　　貸：未分配利潤—年初 （3）抵銷期初減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 　　貸：未分配利潤—年初 （4）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤—年初 （5）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　　　　固定資產(chǎn)——原價（售價-成本） （6）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（售價－成本）/折舊年限　　貸：管理費用 2.發(fā)生變賣或報廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） （1）期滿清理： 借：固定資產(chǎn)——累計折舊（售價－成本）/折舊年限　　貸：管理費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1。 （2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處理。 （3）提前清理、出售： 　　將上述1抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項目和“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 　　貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） （期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（以前期間累計多提折舊） 　　貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（本期多提折舊） 　　貸：管理費用 （4）抵銷遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：　 初次編制　 連續(xù)編制　 （1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價（原賬面價值－售價） 　　貸：營業(yè)外支出 或： 借：營業(yè)外收入（售價－原賬面價值） 　　貸：固定資產(chǎn)——原價 （2）抵銷本期少提折舊： 借：管理費用【（原賬面價值－售價）/折舊年限】 　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 多提做相反分錄　 （1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價（原賬面價值－售價） 　　貸：未分配利潤 （2）抵銷期初累計少提折舊： 借：未分配利潤——年初　 　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 多提折舊做相反的分錄 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費用 　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　 　 二、合并利潤表　 （一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額）　 （1）全資子公司： 借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤】 　　未分配利潤—年初【子公司所有者權(quán)益變動表項目】 　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項目】 　　　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】 　　　　未分配利潤—年末【子公司所有者權(quán)益變動表項目】 （2）非全資子公司： 借：投資收益【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】 　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少%】 　　未分配利潤—年初【子公司所有者權(quán)益變動表項目】 　　貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動表項目】 　　　　對所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】 　　　　未分配利潤—年末【子公司所有者權(quán)益變動表項目】　 三、合并現(xiàn)金流量表　 合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中：“借記”表示現(xiàn)金流出的減少，“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。 （一）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 （二）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 （三）企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 　　貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 （四）企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金　 四、合并所有者權(quán)益變動表　 編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有如下項目： （1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 （3）子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)： 借：未分配利潤 　　貸：專項儲備 （4）子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映?！?/div>