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老師，小規(guī)模旅游企業(yè)為游客支付的餐費等各項扣除費用，做賬時該怎么寫分錄？

您好，麻煩參考以下方法處理。 營改增后，許多納稅人在賬務(wù)處理過程中都會疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務(wù)處理實例。 　　【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元，其中扣除項目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。 　　假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務(wù)處理方式： 　　一、差額扣除部分抵減成本 　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知 》（財會〔2012〕13號，以下簡稱13號文件）對于差額征稅賬務(wù)處理的規(guī)定： 　　對于一般納稅人，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額； 　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　說明，小規(guī)模納稅人只是用應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅代替，此略。 　　賬務(wù)處理如下： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　63.6 　　貸：應(yīng)付賬款等　　63.6 　　借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）　　3.6 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　3.6 　　借：銀行存款等　　106萬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　100 　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　6 　　二、差額扣除部分增加收入 　　賬務(wù)處理： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　63.6 　　貸：應(yīng)付賬款等　　63.6 　　借：銀行存款等　　106萬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　103.6 　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2.4 　　三、分析 　　兩種方式比較： 　　第一種：成本60，收入100，利潤40，銷項稅額6，抵減稅額3.6，應(yīng)納稅額2.4； 　　第二種：成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅額2.4，應(yīng)納稅額2.4； 　　哪一種是真實反映業(yè)務(wù)實質(zhì)的？分析如下： 　　統(tǒng)算：收取款項106萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發(fā)票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。 　　從該角度出發(fā)，似乎應(yīng)確認收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質(zhì)含義角度出發(fā)，則不然。 　　增值稅的銷售額是價稅分離體系，比如采購含稅金額為63.6萬元，取得專票，其中的“價”=63.6÷（1+6%）=60萬元， “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講，成本金額為60萬元，因為稅額3.6萬元，用于抵扣銷項稅額，因此不能重復(fù)計入成本，這個大家都比較好 理解。 　　回到上例，該公司采購金額為63.6萬元，其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額，實際上起到了一個進項稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬元就不 能重復(fù)作為成本處理，因為其已經(jīng)抵減了銷項稅額，我們不能認為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本，而抵減銷項稅額的部分就作為成本，兩者并無本質(zhì)的區(qū)別。 　　再看收入，銷售額106萬元，其中的“價”100萬元，“稅”6萬元，即銷項稅額為6萬元。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納6萬元增值稅，但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元，只需繳納2.4萬元，但不能因為應(yīng)納稅額是2.4萬元，就確認銷項稅額2.4萬元，收入103.6萬元。 　　這里，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進項，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無法取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不能用進項稅的抵扣形式申報，所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結(jié)果就非常明顯了。 　　四、結(jié)論 　　因此，13號文件對于差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定，符合業(yè)務(wù)實質(zhì)，準確的核算了相關(guān)成本收入等項目，對于差額征稅的賬務(wù)處理，應(yīng)遵循其規(guī)定。

老師，您好。我看了您分享的內(nèi)容。也就是說，小規(guī)模在支付各項允許扣除的費用時，和一般納稅人賬務(wù)處理一樣，也是借:主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費～應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款，在做這筆分錄時是用取得的允許扣除費用的總金額除以1.03借成本，乘以0.03借應(yīng)交稅費～應(yīng)交增值稅，對嗎？那把上面的例子拿過來做小規(guī)模的賬，同樣有一個不明白的問題，開出來的發(fā)票上面不含稅金額和賬里主營業(yè)務(wù)收入的金額不一樣，到底該按發(fā)票的不含稅金額入賬及報稅？還是按賬里的不含稅金額入賬及報稅？按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異，會不會無法上傳申報，得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報稅，然后稅控強制上傳清卡呢？

您好，對的，按發(fā)票的不含稅金額入賬及報稅，按賬里的不含稅金額報稅和稅控比對后有差異，有可能會無法上傳申報，得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報稅，然后稅控強制上傳清卡，是的，確實存在比對不通過的現(xiàn)象時，需要到稅務(wù)局報稅，強制上傳清卡的。

老師，不含稅金額里面是不是含有要扣除的項目，這樣也沒事，對嗎？

您好，是的，對的，您理解正確。

老師，那我做賬就按企業(yè)開出的銷售發(fā)票做賬，不含稅金額和稅額按票上的數(shù)字計入。相當(dāng)于含稅收入抵不含稅的成本？那么在報季度小規(guī)模增值稅的時候，需要填寫扣除項目的總金額，就只能去看當(dāng)月錄入的成本憑證里的實際支付金額或者應(yīng)付金額，對嗎？

您好，是的，是的，對的。

老師，您看看我這張發(fā)票怎么做賬呢？

是我們往外開的發(fā)票

老師，發(fā)票的信息我忘記涂鴉了，您那邊可以幫我涂鴉一下嗎？或者是不在網(wǎng)上出現(xiàn)？謝謝您

您好，借：現(xiàn)金或者銀行存款，34600，貸：主營業(yè)務(wù)收入，34582.52，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項），17.48。