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就是處置當(dāng)月的利潤表上，體現(xiàn)投資收益正數(shù)，公允價值變動損益負(fù)數(shù)？

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在期末發(fā)生相對于期初的價格變動時，要確認(rèn)價格變動產(chǎn)生的資產(chǎn)增減并確認(rèn)相應(yīng)的損益。以漲價為例，相應(yīng)的會計處理如下（分錄1）： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 待后期將該交易性金融資產(chǎn)處置時，要同步將原先確認(rèn)的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目中，會計處理如下（分錄2）： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 然而，由于公允價值變動是在上期末確認(rèn)的，相應(yīng)的公允價值變動損益也應(yīng)該于上期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”之中，而“公允價值變動損益”科目也因結(jié)轉(zhuǎn)而余額為零。這樣，在本期處置交易性金融資產(chǎn)時，又何來“公允價值變動損益”呢？同時，按分錄2處理的結(jié)果是兩項(xiàng)損益一增一減，對當(dāng)期的利潤總額并無影響；而利潤表中必然會因此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生“公允價值變動損益”的一筆負(fù)值金額、“投資收益”則增加相應(yīng)的金額，容易被理解為公司有一項(xiàng)投資出現(xiàn)價格下跌、另有一項(xiàng)投資獲得投資收益，這顯然并不符合實(shí)際情況。由于會計估計變更是按未來適用法處理，公允價值變動對損益的影響也不應(yīng)該追溯調(diào)整以前年度損益。因此，在跨會計年度時，上一年度的“公允價值變動損益”不宜在下一會計年度處置交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。 由于上市公司執(zhí)行按季度累計報告的制度，后一季度處置上一季度形成的公允價值變動損益時，則可以考慮轉(zhuǎn)回處理。因?yàn)檫@樣處理后前一季度確認(rèn)的公允價值變動損益與后一季度因處置交易性金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的該公允價值變動損益正好相互抵銷，本年度內(nèi)的全部價差正好由投資收益來核算，符合實(shí)際情況。

請問08年確認(rèn)了投資收益，不是已在應(yīng)收股利中，怎還在09年長投的賬面價值中？

附上問圖。

投資收益是一級科目不在長投科目下核算

借:長投――損益調(diào)整，貨:投資收益嗎？不是借:應(yīng)收股利？

　一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 　　二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 　?。ㄒ唬┏跏既〉瞄L期股權(quán)投資 　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 　　投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 　?。ǘ┎捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權(quán)投資 　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┎捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資 　　1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 　　3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 　?。ㄋ模╅L期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 　　將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 　?。ㄎ澹┨幹瞄L期股權(quán)投資 　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。 　　處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。 　　【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司有重大影響。2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至2005年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，長期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 　　該業(yè)務(wù)的會計處理如下： 　　借：銀行存款 2 3000000 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000000 　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 1 5000000 　　長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000 　　長期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動) 3000000 　　投資收益 3000000 　　同時將原計入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會計處理為： 　　借：資本公積——其他資本公積 3000000 　　貸：投資收益 3000000