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您好，其他應付款歷來都是稅務稽查的重點科目，當余額過大時會引發(fā)較大涉稅風險。 其他應付款主要是用于核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款以外的各種應付、暫收其他單位或個人的款項?！捌渌麘犊睢睅舻闹饕攸c是核算內(nèi)容比較繁雜，包括，應付的各種賠款、應付的各種罰金、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金及應付、暫收上級單位、所屬單位的款項等。它屬負債類科目，部分原始憑證可以自制。 由于它本身核算內(nèi)容的繁雜性及部分原始憑證可自制性，很多企業(yè)用它來隨意調(diào)節(jié)企業(yè)的稅負，以達到少納稅的目的，因此導致他歷來是稅務檢查中一個要重點而敏感的帳戶，此科目的余額長期不變或余額過大都會引起稅務局的高度關注，從而引發(fā)不必要的稽查風險。 案例：某公司成立于2013年，2013年銷售20409萬，利潤總額為183萬，增值稅稅負率為0.92%，2014年銷售27162萬，利潤總額為230萬，增值稅稅負率為0.78%。而這幾年的其他應付款呈遞增趨勢，尤其2013年至2014年期間增長幅度尤其大，該公司2013年其他應付款余額為260萬，2014年已達432萬，截止到2015年12月31日其他應付款余額已達623萬，是注冊資本的1.2倍多（注冊資本500萬），此比率很不正常，是什么原因導致其余額這么大呢？我想閱讀報表的人都會產(chǎn)生這樣的疑問吧！如果該公司不把此余額調(diào)至合理數(shù)額，稅務局勢必對此數(shù)據(jù)高度關注，從而帶來不必要的稽查風險。 現(xiàn)在很多公司為了人為降低公司的稅負，經(jīng)常將收到的包裝物及機器設備租金、生產(chǎn)企業(yè)邊角余料和廢料收入及商業(yè)企業(yè)中銷售方給購貨方的回扣等均列入其他應付款，長期如此，其他應付款余額勢必會很大，稅務可以會有針對性地進行檢查。 1.虛開增值稅發(fā)票。稅務局會懷疑該公司向其他單位購買進項發(fā)票，因為為了能安全虛開進項發(fā)票，公司必定會按虛開的購進發(fā)票通過銀行付款給開出發(fā)票的公司，虛開發(fā)票方將在收取了開票收續(xù)費（通常所說的點子費）后，將余款退還我司，但對方扣款后不能通過正常渠道匯入公司，只能通過私人帳戶（出納或老板及相關人員）匯入，因此形成了該公司的帳外資金，可這部份營運資金在不影響業(yè)務規(guī)模的情況下，必須流回公司周轉，于是只有通過向私人借款方式將帳外資金流回來。日積月累其他付款的余額就會越來越多，當超過正常時就必然引起稅務的高度關注，因此為公司帶來了潛在的危機。 2.有偷逃稅行為。稅務會懷疑該公司有未記帳的銷售收入，涉嫌有偷逃稅款行為。因為公司的規(guī)模是一定的，他需要合理的營運資金，可是當我們一部分銷售不記帳，這部份收入就成了帳外資金，可帳外資金還必須得流回公司進行正常營運，其回來的途徑只有通過私人借款方式流回，即形成其他應付款，當它累積到一定數(shù)額，就會出現(xiàn)異常，我們的風險因此大增。 3.惡意延遲納稅行為。公司將收到的當期應稅收入記入其他應付款長期掛帳，不作銷售。不僅使得流轉稅沒有按時交，由于沒有確認收入，當期利潤減少，所得稅也延遲繳納。此行為同樣會被稅務認定有偷逃稅款行為。 該公司資料顯示：2013年銷售20409萬，利潤總額為183萬，增值稅稅負率為0.92%，2014年銷售27162萬，利潤總額為230萬，增值稅稅負率為0.78%。從資料可以看出其銷售收入增加了6753萬，增長比例為33%，增值稅稅率為卻降低了0.14%。而從公司經(jīng)營方面知道此公司的業(yè)務是正常增長，沒有大型的讓利促銷活動。因此難免有惡劣意延遲納稅行為，從而讓稅務認定有有偷逃稅款行為。 4.有非法積資現(xiàn)像。其他應付款余額太大，這可以讓人聯(lián)想到非法集資。按國家有關規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工集資必須經(jīng)過當?shù)厝嗣胥y行的批準，但是，許多企業(yè)為了減少麻煩，擅自在企業(yè)內(nèi)部職工中以高于國家規(guī)定的利率為誘餌從事內(nèi)部融資活動，其收到的款項就直接記入其他應付款，這樣導致其余額過大。 5.返利未作進項稅轉出。如果公司是批發(fā)經(jīng)營，稅務會由此懷疑是否有廠家的銷售返利不是按稅法要求的進行進項稅額轉出，而是將其記入其他應付款長期掛賬，從而達到偷逃稅款目的；如果是生產(chǎn)廠家，公司是否將廢料收入記入其他應付款掛帳，不按稅法規(guī)定如實申報納稅，因此認定公司有偷逃稅行為。 6.關聯(lián)方借款方交易?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此該公司股東將資金無償提供給該公司使用，盡管沒有取得任何利益，但是由于關聯(lián)關系的存在，從而使該筆交易不符合獨立交易原則，稅務機關有權按照法律規(guī)定核定其利息收入，計算繳納6%增值稅，使該公司的整體稅負上升。 綜上所述，我們知道其他應付款是一個敏感科目，是歷年來稅務稽查的重點帳戶之一，那我們?nèi)粘９ぷ髦芯捅仨殨r刻關注其發(fā)生額及余額的變化，具體操作如下： 1.設置明細帳時必須按規(guī)定設置，明細賬的摘要一定要寫得清楚明了，讓人能夠一目了然。記帳憑證正確無誤，原始憑證及附件要齊全，屬自制的原始憑證必須要做到手續(xù)完善，簽章齊全。 2.每當年底時，我們必須檢查其他應付款中，是否期初余額與期末余額長期一致，如有此種情況，我們要讓帳戶動起來。特別是向股東長時間借款，就務必在當年12月31日之前將此筆借款還了，如果需要次年1月份再向股東把此筆錢借回來。 3.當確實因擴大規(guī)模需要大量營運資金，企業(yè)就要作一個預算，找出準確的資金缺口數(shù)額，按下列方式融資可以報降低其他應付款余額。 （1）增資，股東直接進行增資，這樣操作公司的自有資本變大了，同時資產(chǎn)負債率也隨之降低，并為企業(yè)將來要向金融機構借款時，作好了鋪墊。另外企業(yè)被稅務認定為向股東無息借款的關聯(lián)交易風險自然消失了。 （2）向金融機構融資。通過正常的渠道向金融機構貸款，其產(chǎn)生的利息支出還可以在稅前抵扣，這樣可以合理節(jié)省所得稅。 4.如果因為銷售方的返利而入的其他應付款，企業(yè)應當按稅法規(guī)定，收集開具紅字發(fā)票需要的資料，要求對方公司開具紅字發(fā)票通知單，將其作進項稅額轉出。