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一、處置日的賬務(wù)處理 個(gè)別報(bào)表層面 母公司應(yīng)按照處置股權(quán)取得的價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。 借：銀行存款等（收到的處置價(jià)款） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分的賬面價(jià)值） 投資收益（差額，可能在借方） 合并報(bào)表層面 調(diào)整處置子公司的凈資產(chǎn)：將子公司自期初至處置日的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表納入合并范圍，并調(diào)整處置子公司的凈資產(chǎn)至公允價(jià)值。 計(jì)算處置損益：合并報(bào)表層面確認(rèn)的處置損益 = 處置股權(quán)取得的價(jià)款 - （處置日子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 × 處置股權(quán)比例） - 商譽(yù) + 其他綜合收益、資本公積等權(quán)益性交易中可轉(zhuǎn)損益部分 × 處置股權(quán)比例。 二、合并報(bào)表的調(diào)整分錄 將子公司期初至處置日的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表納入合并范圍 借：營(yíng)業(yè)收入（子公司期初至處置日的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本（子公司期初至處置日的成本） 管理費(fèi)用等（子公司期初至處置日的其他費(fèi)用） 投資收益（子公司期初至處置日的凈利潤(rùn) × 處置股權(quán)比例） 同時(shí)，將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目并入合并現(xiàn)金流量表。 調(diào)整處置子公司的凈資產(chǎn)至公允價(jià)值 借：資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)的公允價(jià)值增值部分） 貸：負(fù)債（子公司負(fù)債的公允價(jià)值增值部分） 資本公積（差額） 將與子公司相關(guān)的其他綜合收益、資本公積等權(quán)益性交易中可轉(zhuǎn)損益部分轉(zhuǎn)出 借：其他綜合收益（子公司的其他綜合收益 × 處置股權(quán)比例） 資本公積（子公司的資本公積 × 處置股權(quán)比例） 貸：投資收益 三、期末合并報(bào)表的處理 期末編制合并報(bào)表時(shí)，不再將已處置的子公司納入合并范圍。對(duì)于年初至處置日的合并數(shù)據(jù)，按照上述調(diào)整分錄進(jìn)行處理，確保合并報(bào)表的期初數(shù)與上年末數(shù)銜接，處置日的合并報(bào)表能夠準(zhǔn)確反映處置子公司的情況，期末的合并報(bào)表僅反映剩余子公司的情況。