為了給外商投資企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營(yíng)，我國(guó)于2017年12月頒布了88號(hào)通知、2018年1月頒布了3號(hào)公告，下面對(duì)執(zhí)行中需要關(guān)注的一些問(wèn)題做簡(jiǎn)要介紹~

一、境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)符合的條件

必須同時(shí)符合下列條件，才符合暫不征收預(yù)提所得稅政策：

（一）必須是直接投資行為

境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體包括：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

2.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

（二）境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【提示】該留存收益包括以前年度留存尚未分配的收益。

（三）資金（資產(chǎn)）直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股東賬戶(hù)

1.境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶(hù)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶(hù)，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶(hù)周轉(zhuǎn)；

2.境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

（四）境外投資者直接投資鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目

被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合以下規(guī)定范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：

1.屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；

2.屬于《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。

【提示】規(guī)定范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體是指

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；

（2）研發(fā)活動(dòng)；

（3）投資建設(shè)工程或購(gòu)置機(jī)器設(shè)備；

（4）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、收回已經(jīng)享受暫不征稅政策的直接投資如何處理

境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

【提示】被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第七條規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。

三、境外投資者的范圍

所稱(chēng)“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)。

【提示】外籍個(gè)人不能享受暫不征稅政策。

四、2017年的直接投資行為是否享受

境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）以后，以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用88號(hào)通知規(guī)定。

| 作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）