企業(yè)所得稅法修正近期成為稅收領(lǐng)域的關(guān)注重點(diǎn)。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與車船稅是目前18個(gè)稅種中，僅有的3個(gè)通過(guò)人大立法的稅種。此次修正是該法自2008年正式施行以來(lái)迎來(lái)的首次修正，其變動(dòng)內(nèi)容自然倍受關(guān)注。雖然之前傳聞降低稅率、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、增加多邊稅收征管合約及反避稅都是本次修正案涉及內(nèi)容，但2月22日提交審議的草案，僅提出允許企業(yè)捐贈(zèng)超出12%的部分在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，并于2月24日通過(guò)了表決。

此次修正將企業(yè)公益捐贈(zèng)稅收扣除期限延長(zhǎng)3年，擴(kuò)大了公益性捐贈(zèng)扣除優(yōu)惠政策，較大程度解決了部分大額捐贈(zèng)支出稅前扣除稅負(fù)較重問(wèn)題，有效銜接了2016年新頒布慈善法的稅收相關(guān)內(nèi)容。這不但反映了公益性捐贈(zèng)稅收問(wèn)題的社會(huì)關(guān)注度之高，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的支持和鼓勵(lì)。

通過(guò)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)是國(guó)際慣例，我們也不例外。關(guān)于公益性捐贈(zèng)有哪些稅收優(yōu)惠呢？慈善法規(guī)定，相關(guān)稅收優(yōu)惠主要包括以下方面：

1.慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠。

2.自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資，依法減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

3.受益人接受慈善捐贈(zèng)或者慈善服務(wù)，依法享受稅收優(yōu)惠。

4.慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人依法享受稅收優(yōu)惠的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。

以上表述分別從慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人不同層面作了原則性規(guī)定，具體執(zhí)行的稅收規(guī)定如下：

一、關(guān)于慈善組織

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織收入列入免稅收入。非營(yíng)利組織及其取得的收入兩方面都必須“符合條件”才可享受優(yōu)惠。

（一）非營(yíng)利組織的免稅資格條件

并非經(jīng)民政等部門登記的社會(huì)團(tuán)體就自然獲取免稅資格， 符合條件的非營(yíng)利組織必須同時(shí)符合下列條件：

1.依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；

2.從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；

3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；

4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；

5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；

6.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定管理辦法執(zhí)行《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定；我省經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)程序按照《關(guān)于省級(jí)非營(yíng)利組織免稅資格申請(qǐng)受理有關(guān)問(wèn)題的公告》（廣東省財(cái)政廳〔2014〕12號(hào)公告）要求辦理；經(jīng)市（地）級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，按規(guī)定分別向其所在地市（地）級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)。

（二）非營(yíng)利組織取得收入的免稅條件

可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠的收入必須是稅收法規(guī)正列舉的各收入類型。非營(yíng)利組織取得收入的免稅條件主要包括以下方面:

1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

2.除企業(yè)所得稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

要說(shuō)明的是，可列入免稅收入范圍的一般不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

此外，社會(huì)團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公的，免征契稅。

二、關(guān)于捐贈(zèng)人

稅法對(duì)捐贈(zèng)人的所得稅優(yōu)惠形式是稅基式減免，即捐贈(zèng)支出可在計(jì)算所得時(shí)按規(guī)定扣除。這意味著可減免的具體稅額與企業(yè)適用稅率、是否虧損等因素相關(guān)，需通過(guò)計(jì)算才可確定，而非直接在應(yīng)納稅額中直接抵減。

（一）企業(yè)所得稅

稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)形式多樣，包括貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券和房屋等有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)，其中股權(quán)捐贈(zèng)是一種新型的捐助模式，可使受贈(zèng)的慈善組織通過(guò)所持股企業(yè)的股權(quán)分紅而持續(xù)得到收益，有利于促進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值增值。2011年，曹德旺家族企業(yè)向河仁慈善基金會(huì)捐贈(zèng)市價(jià)35.49億元的3億股福耀玻璃股份，該事件當(dāng)時(shí)引起較大稅收爭(zhēng)議。 按稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變應(yīng)視同銷售，按照被捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入。被捐贈(zèng)的股份如果增值幅度大，捐贈(zèng)企業(yè)則會(huì)產(chǎn)生大額的所得稅負(fù)擔(dān)，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流完成繳稅義務(wù)。為促進(jìn)企業(yè)家捐贈(zèng)股權(quán)的行為，支持中國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局于2016年發(fā)布《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，規(guī)定企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。新規(guī)定實(shí)際上減免了捐贈(zèng)人此前就股票增值部分需繳納的的所得稅。這對(duì)完善慈善稅收優(yōu)惠體制、激勵(lì)企業(yè)大額捐贈(zèng)促進(jìn)作用極大。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除捐贈(zèng)支出時(shí)，當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

（三）所得稅捐贈(zèng)扣除政策要點(diǎn)

一是注意捐贈(zèng)方式是否符合規(guī)定。直接捐贈(zèng)支出不能在所得稅前扣除，必須要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門；公益性社會(huì)團(tuán)體指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

1.符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定的條件。

2.申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰。

3.基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）；登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）；登記1年以下的基金會(huì)具備前兩項(xiàng)規(guī)定的條件。

4.公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

之前公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格要經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)和民政等部門的聯(lián)合審核確認(rèn)，但根據(jù)國(guó)務(wù)院行政審批改革要求，該項(xiàng)非行政審批事項(xiàng)已經(jīng)予以取消。《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（粵財(cái)法〔2016〕24號(hào)）規(guī)定，在廣東省民政廳登記設(shè)立的社會(huì)組織，由省財(cái)政廳會(huì)同省國(guó)稅局、省地稅局、省民政廳公示后于每年4月底前共同確認(rèn)發(fā)布公益性捐贈(zèng)扣除資格確認(rèn)名單；在地級(jí)以上市、縣（區(qū)）民政部門登記設(shè)立的社會(huì)組織，由地級(jí)以上市相關(guān)部門共同確認(rèn)發(fā)布。

需要說(shuō)明的是，各級(jí)單位依文件規(guī)定，在權(quán)限范圍內(nèi)所公布確認(rèn)的名單并非僅在其轄區(qū)內(nèi)有效。如廣東省內(nèi)企業(yè)對(duì)湖南省確認(rèn)發(fā)布的具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)支出可依法進(jìn)行稅前扣除。

二是注意是否取得合規(guī)的捐贈(zèng)票據(jù)。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)要憑具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的受贈(zèng)人開具的由省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的《公益事業(yè)捐贈(zèng)專用收據(jù)》，才可按稅法規(guī)定享受相關(guān)稅前扣除政策優(yōu)惠 。

三是注意是否符合捐贈(zèng)全額扣除條件。雖然捐贈(zèng)支出在所得稅前一般只在限額內(nèi)扣除，但對(duì)紅十字會(huì)、農(nóng)村義務(wù)教育、中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)可在所得稅前全額扣除。

（四）土地增值稅

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅。

（五）其他方面

為支持地震災(zāi)后恢復(fù)重建，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局近年出臺(tái)過(guò)規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給汶川、蘆山、玉樹及魯?shù)榈仁転?zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，但目前這些政策都已經(jīng)過(guò)了執(zhí)行期限。