自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人普遍反映，提供物業(yè)服務(wù)的公司提供物業(yè)服務(wù)時(shí)代收水費(fèi)，若按適用稅率征收增值稅可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，為穩(wěn)定營(yíng)改增后物業(yè)公司稅負(fù)水平，經(jīng)過(guò)慎重研究，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)2016年第54號(hào)公告，對(duì)于提供物業(yè)服務(wù)的公司收取的自來(lái)水水費(fèi)給予一定的特殊政策安排。

公告主要內(nèi)容如下：

“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

此公告自發(fā)布之日起施行。對(duì)于2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。”

對(duì)于執(zhí)行此公告，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、對(duì)于其他行業(yè)企業(yè)收取的自來(lái)水水費(fèi)是否適用此公告？

由于在總局的公告中并沒(méi)有明確此公告僅適用物業(yè)公司，因此個(gè)人覺(jué)得其他行業(yè)也可以參照?qǐng)?zhí)行。目前，福建國(guó)稅局通過(guò)12366問(wèn)答的方式回復(fù)：凡提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人均可以適用，不局限于物業(yè)管理公司。應(yīng)該為福建國(guó)稅及時(shí)明確執(zhí)行口徑的行為點(diǎn)贊！

2、納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？如果扣除支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為0的，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

在總局發(fā)布的公告中，并沒(méi)有要求納稅人實(shí)行差額開(kāi)票，也就是說(shuō)納稅人應(yīng)該按照向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，征稅率3%。與扣除支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為0沒(méi)有關(guān)系。

3、納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的污水處理費(fèi)，是否計(jì)入自來(lái)水水費(fèi)銷售額中按照第54號(hào)公告的規(guī)定適用差額征稅和簡(jiǎn)易征收？

收取的污水處理費(fèi)，如果符合《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條不屬于價(jià)外費(fèi)用的款項(xiàng)即代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，就不作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

注1：重慶市國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策指引

水廠開(kāi)具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費(fèi)，稅率為0。物業(yè)公司對(duì)該部分污水處理費(fèi)也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費(fèi)價(jià)外費(fèi)用征稅又不合理，如何處理呢？

回復(fù)：對(duì)各級(jí)政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來(lái)水費(fèi)一并收取的污水處理費(fèi)，向客戶開(kāi)具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開(kāi)污水處理費(fèi)及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開(kāi)污水處理費(fèi)及其金額，僅在備注欄注明的除外。

注2：財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)《污水處理費(fèi)征收使用管理辦法》的通知  財(cái)稅[2014]151號(hào)第四條：污水處理費(fèi)屬于政府非稅收入，全額上繳地方國(guó)庫(kù)，納入地方政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行�？顚Ｓ谩�

4、提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人，購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款是否可以抵扣？

對(duì)提供物業(yè)管理服務(wù)屬于一般納稅人的公司，銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率差額征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。