繼2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后，今年9月16日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，固定資產(chǎn)加速折舊作為一種優(yōu)惠政策，先后兩次成為國務(wù)院常務(wù)會(huì)議穩(wěn)增長(zhǎng)的重要議題，凸顯了加速折舊政策對(duì)國家宏觀調(diào)控和微觀經(jīng)濟(jì)的影響，也引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。

11日上午，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉辦了以“固定資產(chǎn)加速折舊政策”為主題的在線訪談，邀請(qǐng)國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱，就這項(xiàng)政策的相關(guān)熱點(diǎn)問題與網(wǎng)友在線交流，訪談內(nèi)容摘錄如下。

加速折舊政策再次擴(kuò)圍的背景

去年以來，我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨下行壓力，投資增速放緩，企業(yè)投資動(dòng)力不足，制約了企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。今年9月16日，國務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）。這次政策調(diào)整受益面更廣、惠及企業(yè)更多，預(yù)計(jì)今年將減稅50億元。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策主要包括以下內(nèi)容：一是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策，即對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇是否實(shí)行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時(shí)間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務(wù)處理，即此次固定資產(chǎn)加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計(jì)算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)或2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)辦理享受。

哪些企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注政策調(diào)整

[三年五年]：此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將惠及什么類型的企業(yè)或者說哪些企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注此次政策調(diào)整？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。因此，輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注此次政策調(diào)整。

[那些年]：輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：考慮到適用本次優(yōu)惠政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，對(duì)實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。

[九月你好]：此次政策調(diào)整后，可以實(shí)行加速折舊的企業(yè)包括哪些？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：此次政策調(diào)整后，可以實(shí)行加速折舊的行業(yè)由2014年度六大行業(yè)擴(kuò)大到四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，具體包括：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。

[零碎記憶]：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以適用此次固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。據(jù)此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因而也就不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

[懂人自懂]：虧損企業(yè)是否可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：可以享受，因?yàn)閷?shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的虧損可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

[少年英雄]：核定征收企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于賬證健全、實(shí)行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受加速折舊稅收優(yōu)惠。

政策執(zhí)行口徑如何把握

[奮斗的青年]：在按主營業(yè)務(wù)收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，收入總額的口徑是什么?

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額，即：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

[網(wǎng)友15445]：請(qǐng)問政策中的固定資產(chǎn),包括房屋及建筑物嗎?

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中的“固定資產(chǎn)”范圍包括房屋、建筑物在內(nèi)。

[是舊人還是新友]：新購進(jìn)的固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)如何把握？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

[青春的滋味]：輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)享受加速折舊政策的執(zhí)行口徑是什么？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，為增強(qiáng)政策的可操作性，準(zhǔn)確判斷納稅人所屬行業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）在具體認(rèn)定四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)加以確定。即，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例超過50%（不含）的，可享受加速折舊優(yōu)惠政策。

[小偉企業(yè)]：固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占比超過50%，但以后年度主營業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化導(dǎo)致不足50%的，可以繼續(xù)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否可以享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

[真知灼見]：為何政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購買的固定資產(chǎn)？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式�？紤]到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會(huì)給企業(yè)帶來復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作。因此，為方便納稅人操作，本次政策調(diào)整適用范圍限定在企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

[耐人尋味]：我公司為一家紡織企業(yè)，2015年6月份購入一臺(tái)二手的機(jī)器設(shè)備，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：你公司購買的機(jī)器設(shè)備雖然是賣方已經(jīng)使用過的，但從購買人角度來看，此固定資產(chǎn)屬于新購進(jìn)的，可適用加速折舊政策。

對(duì)小型微利企業(yè)有何優(yōu)待

[齊步走一二一]：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)小型微利企業(yè)有特殊的優(yōu)惠待遇嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：鑒于小型微利企業(yè)在就業(yè)創(chuàng)業(yè)等方面的特殊作用，同時(shí)考慮到其普遍存在儀器設(shè)備研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的特殊情況，這次政策對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定：對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

[柔情范er ]：小型微利企業(yè)新購進(jìn)的儀器、設(shè)備單位價(jià)值確定的口徑是什么？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：?jiǎn)挝粌r(jià)值按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條明確的確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定，即：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定。

[ぺ一臉秀愾]：享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，即從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

[追逐夢(mèng)的孩子]：企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性及可操作性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)已按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法也不再調(diào)整。

加速折舊的方法如何選擇

[下一頁天晴]：我公司享受加速折舊政策時(shí)，可以采取哪些加速折舊方法？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中：采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

[一場(chǎng)好夢(mèng)]：什么是雙倍余額法？如何計(jì)算？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）規(guī)定：雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

[小青小春小情緒ㄣ]：什么是年數(shù)總和法？如何計(jì)算？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）規(guī)定：年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。

[透明膜喜歡買]：實(shí)行加速折舊時(shí)，可同時(shí)采用縮短折舊年限方法與雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：企業(yè)實(shí)行加速折舊時(shí)，不同的固定資產(chǎn)可以用不同的計(jì)提折舊方法，但同一固定資產(chǎn)僅能采用一種加速折舊方法，不能同時(shí)采用多種方法。

[ひ陌予傾年]：相關(guān)文件要求縮短折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%，實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限是多少？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5.電子設(shè)備，為3年。

[拾荒°]：企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上采取直線法折舊，稅收上可以實(shí)行加速折舊嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

[Monster、]：企業(yè)同批購進(jìn)的固定資產(chǎn)或同一固定資產(chǎn)類可否采用不同的加速折舊方法？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：企業(yè)以單獨(dú)計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)為計(jì)提折舊的單位，可以按照固定資產(chǎn)各自屬性分別確定折舊方法。同一批次或同一資產(chǎn)類的不同固定資產(chǎn)單位，可以按照稅法規(guī)定采取不同的折舊方法。

[▍一聲再見再也不見]：我公司是一家輕工企業(yè)，2015年7月購入一臺(tái)全新的機(jī)器，打算采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限的60%。你公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

[指點(diǎn)江山揮斥方遒]：我公司屬于四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的企業(yè)，今年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。我公司決定采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，你公司購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

[天放晴я]：我公司采取縮短折舊年限方法實(shí)行加速折舊，最初確定的折舊年限為7年，在以后年度可以依據(jù)實(shí)際情況調(diào)整折舊年限嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：不可以�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第三條規(guī)定：最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

加速折舊優(yōu)惠相關(guān)征管問題

[中國好聲音]：此次政策調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)文的時(shí)間是9月17日，但企業(yè)在前三個(gè)季度購買的固定資產(chǎn)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)沒能享受到加速折舊優(yōu)惠，還能享受嗎？如何享受呢？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：本次新政規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應(yīng)享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理：

第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受。

第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。

[We Are One°]：享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項(xiàng)，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。

[晗晗憨]：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要留存什么資料？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：為保證優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）對(duì)企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳�，并建立管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

[如初。]：納稅人可否自主選擇符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有新舊政策等不同政策規(guī)定。如對(duì)企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策，對(duì)軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策，去年以來對(duì)生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)也實(shí)行加速折舊政策等等。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，可能符合多個(gè)加速折舊政策，但享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自由選擇。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本次優(yōu)惠政策條件，又符合軟件和集成電路企業(yè)等其他加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

[北城以念何以為安]：我公司同時(shí)符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)和此次政策調(diào)整的加速折舊條件，可以疊加享受嗎？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：不可以，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

[驀然回首]：屬于四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)于今年購入100萬元以下、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除，在研發(fā)完成后將專用設(shè)備對(duì)外銷售，是否要追回已享受的加速折舊優(yōu)惠？

[所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱]：允許單位價(jià)值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備在企業(yè)購入當(dāng)期一次性稅前扣除，其實(shí)質(zhì)上將企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出在當(dāng)期費(fèi)用化處理，不再通過分年度計(jì)算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成，對(duì)外銷售專用設(shè)備時(shí)，應(yīng)按照銷售收入全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但無需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。