農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)如何核算，是否屬于股東出資

關(guān)于能否以農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)能否用于出資的問題，首先是一個(gè)法律問題，建議咨詢律師意見，并建議公司向當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)、土地登記主管部門和工商登記機(jī)關(guān)咨詢。

對于這一法律問題，我們基于我們對《公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的理解，分析如下： 根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，用作對公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足“可以用貨幣估價(jià)”和“可以依法轉(zhuǎn)讓”這兩項(xiàng)基本條件。同時(shí)，《公司登記管理?xiàng)l例》第十四條規(guī)定：“股東的出資方式應(yīng)當(dāng)符合《公司法》第二十七條的規(guī)定。但是，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。”因此，這一問題的關(guān)鍵在于分析農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)是否符合此處所規(guī)定的用作出資的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)滿足的全部條件。

目前對于農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)規(guī)范的主要規(guī)定是《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》、《農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令第47號）、《關(guān)于做好當(dāng)前農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理和服務(wù)工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)[2008]10號）等。根據(jù)這些規(guī)定： （1）通過家庭承包取得的土地承包經(jīng)營權(quán)可以依法采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓或者其他方式流轉(zhuǎn)；承包方之間為發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，可以自愿聯(lián)合將土地承包經(jīng)營權(quán)入股，從事農(nóng)業(yè)合作生產(chǎn)。（即“入股”也是法律認(rèn)可的一種流轉(zhuǎn)方式）。 （2）農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的受讓方可以是承包農(nóng)戶，也可以是其他按有關(guān)法律及有關(guān)規(guī)定允許從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的組織和個(gè)人。在同等條件下，本集體經(jīng)濟(jì)組織成員享有優(yōu)先權(quán)。受讓方應(yīng)當(dāng)具有農(nóng)業(yè)經(jīng)營能力。 （3）土地承包經(jīng)營權(quán)采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓或者其他方式流轉(zhuǎn)，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同。采取轉(zhuǎn)讓方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)發(fā)包方同意；采取轉(zhuǎn)包、出租、互換或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)發(fā)包方備案。 （4）縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)向承包方頒發(fā)土地承包經(jīng)營權(quán)證或者林權(quán)證等證書，并登記造冊，確認(rèn)土地承包經(jīng)營權(quán)。

根據(jù)上述規(guī)定，建議首先了解當(dāng)?shù)毓ど痰怯洐C(jī)關(guān)是否將土地承包經(jīng)營權(quán)理解為《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定的不可用作出資的“特許經(jīng)營權(quán)”，如果當(dāng)?shù)毓ど痰怯洐C(jī)關(guān)是這樣理解的，則土地承包經(jīng)營權(quán)將不能用作出資。如果當(dāng)?shù)毓ど痰怯洐C(jī)關(guān)認(rèn)可將農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)用作出資的，除了對非貨幣性出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的一般問題以外，還應(yīng)特別注意以下問題： （1）確保被投資方有適當(dāng)?shù)闹黧w資格，其經(jīng)營范圍應(yīng)包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。接受流轉(zhuǎn)后，相關(guān)土地應(yīng)繼續(xù)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用途。 （2）應(yīng)當(dāng)確保法律法規(guī)規(guī)定的相關(guān)程序得到完整、恰當(dāng)履行，尤其是簽訂書面合同（其內(nèi)容應(yīng)具備《農(nóng)村土地承包法》第三十七條和《農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理辦法》第二十三條規(guī)定的各項(xiàng)要件），并報(bào)發(fā)包方同意或備案。在這一過程中，如果同一集體經(jīng)濟(jì)組織的其他成員要求受讓的，在同等條件下應(yīng)保障其優(yōu)先權(quán)（或取得放棄優(yōu)先權(quán)的聲明）。 （3）應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)獲取縣級以上地方人民政府頒發(fā)的土地承包經(jīng)營權(quán)證或者林權(quán)證等證書作為該項(xiàng)流轉(zhuǎn)獲得有關(guān)政府部門確認(rèn)的標(biāo)志，并作為審驗(yàn)其出資到位情況（《公司法》規(guī)定的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)）的必備要件。 （4）根據(jù)《公司法》、《財(cái)政部、國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》（財(cái)企[2009]46號）等規(guī)定，對非貨幣性財(cái)產(chǎn)出資應(yīng)進(jìn)行評估，并在評估的基礎(chǔ)上確定其作價(jià)金額。 由于農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)可能涉及較為復(fù)雜的法律問題，建議必要時(shí)聘請律師就相關(guān)流轉(zhuǎn)程序的合規(guī)性出具法律意見。

關(guān)于接受投資的農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)能否作為無形資產(chǎn)核算的問題 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。” 在認(rèn)可農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)作為出資的前提下，對照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對“無形資產(chǎn)”的定義和確認(rèn)條件的規(guī)定，我們理解，農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)對于該準(zhǔn)則第三條所給出的“可辨認(rèn)性”兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)都是符合的。因此，對于企業(yè)擁有或者控制的農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)，企業(yè)可從中獲取經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。