2015年1月1日即將實施的新預算法，與1994年頒布的預算法相比較，在財政預算與稅收的關(guān)系上主要有五點變化。
一是在法律形態(tài)上第一次明確了稅收是公共財政收入的主體地位和主要源泉。新預算法第6條第一款規(guī)定：“一般公共預算是以稅收為主體的財政收入，安排使用于保障改善民生、推動經(jīng)濟發(fā)展，維護國家安全和國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)等方面的支出。”這種對稅收作為公共財政收入主體地位的確立，說明了稅收是國家政府的公共收入，稅法是公法；說明了稅收在組織公共財政收入中唱主角的主導作用，說明財政預算收入和支出是“取之于民，用之于民”的本質(zhì)。同時，新預算法第27條第一款還規(guī)定：一般公共預算收入包括五個方面，其中把各項稅收收入排在最前列，這也說明了新預算法把稅收放在公共財政中的主體地位和作用。事實上，國家每年財政總收入中的稅收收入比例為85%—90%以上，例如2011年全國稅收總收入95729.46億元，占當年財政總收入的92%，2012年全國稅收總收入110764.04億元，占當年財政總收入的95%，2013年全國稅收總收入110497億元，占當年財政總收入的86%.可見我國不僅進入世界經(jīng)濟大國，而且也是世界財政稅收大國。
二是新預算法明確規(guī)定了稅收的調(diào)控作用。稅收的調(diào)控作用不僅體現(xiàn)在財政預算收入政策和收入總量上，而且還體現(xiàn)在財政預算支出政策和支出形式上。例如：新預算法第6條第二、第三款明確規(guī)定了中央一般公共預算包括“中央對地方的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付預算”；中央一般公共預算收入包括“中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付收入”；中央一般公共預算支出包括“中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付”支出。新預算法第7條第一款規(guī)定：地方各級一般公共預算包括稅收返還和轉(zhuǎn)移支付預算，第二款規(guī)定：地方各級一般公共預算支出包括“本級政府對下級政府的預算返還和轉(zhuǎn)移支付”支出。所有這些都說明了稅收返還雖然本質(zhì)上已屬于財政支出的范疇，但終究還是采取了稅收的形式；也說明稅收直接對平衡地方財政、支持地方改革建設(shè)和發(fā)展的調(diào)控作用。
三是新預算法明確了稅收和稅制結(jié)構(gòu)在財政體制中的重要作用。新預算法第15條規(guī)定：“國家實行中央和地方分稅制”。這是對1994年頒布的預算法第8條的保留，這說明稅收和稅制結(jié)構(gòu)在財政體制中的重要作用。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，原有的分稅制要完善并且盡可能與公共財政體制相結(jié)合，而特別是在我國經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)下，各級政府財政預算分配更要規(guī)范化、公開透明化、稅收政策和稅收工作更要創(chuàng)新和更有力度，稅收和稅制結(jié)構(gòu)上升為國家財政預算分配體制的負責制度后，其價值取向更加顯現(xiàn)。合理的稅制和稅制結(jié)構(gòu)對于構(gòu)建地方稅收體系和完善國稅、地稅征管體制，對于完善中央與地方的財權(quán)、財力分配的合理性，對于結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分，以及保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，將繼續(xù)發(fā)揮稅收體制性作用，具有重要意義。
四是新預算法再一次確定了稅務(wù)部門是預算和預算法執(zhí)行的主體（之一）地位和職責。新預算法保留了1994年頒布的預算法中的第49條而成為了新預算法的第62條，該條第一款規(guī)定：“各級政府應(yīng)當加強對預算執(zhí)行的領(lǐng)導，并支持政府財政、稅務(wù)、海關(guān)等預算收入的征收部門，依法組織預算收入。”該法第二款規(guī)定：“財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門在預算執(zhí)行中，應(yīng)當加強對預算執(zhí)行的分析；發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)當及時建議本級政府采取措施予以解決。”這些規(guī)定對稅務(wù)部門來說是一個依法行政和行政執(zhí)法問題。新預算法規(guī)定，稅務(wù)部門在執(zhí)行預算法中的兩項重要任務(wù)，一是依法組織稅收收入，組織預算收入中的稅收收入，二是加強對預算執(zhí)行中的分析和反映問題的建議。由于稅務(wù)部門站在征收管理的第一線，最能了解情況、掌握信息，發(fā)現(xiàn)問題，故能起到預算執(zhí)行中的督促作用。
五是新預算法對稅收稅務(wù)的紀律與法律進行了嚴格約束。新預算法第55條第一款規(guī)定：“預算收入征收部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應(yīng)征的預算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，多征、提前征收或者減征、免征、緩征應(yīng)征的預算收入，不得截留、占用或者挪用預算收入。”這是很有針對性和強制性的規(guī)定。該條第二款規(guī)定“各級政府不得向預算收入征收部門和單位下達收入指標”。而應(yīng)當從實際出發(fā)，應(yīng)收盡收，應(yīng)當依法征收，依率計征。正確處理依法行政、依法征稅與完成稅收任務(wù)規(guī)劃的關(guān)系。
第56條又規(guī)定：“政府的全部收入應(yīng)當上繳國家金庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用或者拖欠”。這對稅務(wù)部門來說，把應(yīng)收入稅款稅金及時按級次分別入庫，這是稅收征管的最后一道程序，只有完成了這道法律程序，稅收征管工作才真正到位，任何單位個人和部門對政府收入都無權(quán)拖欠、挪用、占留。違背這些紀律和法律的規(guī)定，輕者要受到行政警告記過的處分，重者要開除公職，構(gòu)成犯罪者要依法懲治，這在新預算法的第92條至96條都做了明確的規(guī)定。這是一道風險墻，既是一道鐵的財稅預算紀律，又是一道鋼的財稅預算法律。新預算法的這些規(guī)定對包括稅務(wù)部門在內(nèi)的人員，從法律上和紀律上、制度上進行了有力的約束。（作者系北大稅法研究中心主任）
