固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)如何調(diào)整財(cái)稅差異

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來(lái)源: 珠海國(guó)稅編輯： 2014/09/24 09:33:30　字體：大小

　　問(wèn)：公司將原有的固定資產(chǎn)辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出租，請(qǐng)問(wèn)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后續(xù)的會(huì)計(jì)核算與稅法上的差異如何調(diào)整？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)采用投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)在公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　因此，對(duì)于所得稅與會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的差異，企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)按照稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)出現(xiàn)的差異應(yīng)在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)可以計(jì)提折舊并準(zhǔn)予扣除。

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