一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費(fèi)用”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅”這兩個(gè)科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”。

　　用通俗的話來講，會(huì)計(jì)管“所得稅費(fèi)用”科目，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補(bǔ)。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”都是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的“替身”，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬，稅務(wù)大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負(fù)債（替身）從應(yīng)交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務(wù)大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)（替身）先讓應(yīng)交稅金增加出來30萬。

　　二、計(jì)算項(xiàng)目

　　1.本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+（-）納稅調(diào)整事項(xiàng)（這里的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括暫時(shí)性差異和永久性差異）。

　　2.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　3.本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）（說明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計(jì)入所有者權(quán)益交易的所得稅影響）。

　　關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系："遞延所得稅負(fù)債"科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率；"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率。

　　三、所得稅會(huì)計(jì)核算的具體程序

　　所得稅會(huì)計(jì)核算程序如下：

　　1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；

　　2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　3.確定暫時(shí)性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

　　4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；

　　5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額；

　　6.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　四、賬務(wù)處理

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債

　　五、實(shí)務(wù)舉例

　　2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器，預(yù)計(jì)無殘值。會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%.2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

　　2012年末，會(huì)計(jì)折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價(jià)值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

　　2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。

　　可抵扣暫時(shí)性差異=500 000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000（元）。

　　2012年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時(shí)性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應(yīng)納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 625 000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 750 000

　　2013年末，賬面價(jià)值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

　　2013年末，計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000（元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125 000（元）。

　　2013年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000-400 000（國債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時(shí)性差異）=1 0 100 000（元）；應(yīng)納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 400 000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2 525 000

　　另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價(jià)值。