合并報(bào)表的操作步驟（好記不漏）

如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實(shí)這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：庫(kù)存

固定資產(chǎn)

貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：長(zhǎng)投--損益調(diào)整（各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利）*母%

貸：投資收益

借：長(zhǎng)投--其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%）

貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了

步驟三：開(kāi)始做調(diào)整抵銷(xiāo)分錄（這里涉及到損益類(lèi)科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷(xiāo)售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）

基本的分錄在這里不說(shuō)，就說(shuō)幾個(gè)特殊的

A對(duì)于內(nèi)部賣(mài)的存貨

第一年：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本（未賣(mài)出去的數(shù)量*毛利）

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本（金額不變）

B對(duì)于內(nèi)部賣(mài)來(lái)賣(mài)去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷(xiāo)時(shí)，會(huì)涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來(lái)的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷(xiāo)分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入

D順流時(shí)

借：營(yíng)業(yè)收入（賣(mài)價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（買(mǎi)價(jià)）

貸：存貨（差額）

逆流時(shí)：

借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）

貸：存貨

此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn)，接下來(lái)的抵銷(xiāo)分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤(rùn)

E有內(nèi)部債券投資時(shí)

借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）

借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息（面值*票%）

貸：應(yīng)收利息

步驟四：母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)

借：股本（子公司年末數(shù)）

資本公積（年初數(shù)+評(píng)估增值 本年發(fā)生數(shù)）

盈余公積（子公司年初數(shù) 本年提取數(shù)）

未分配利潤(rùn)--年末（子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股）

商譽(yù)[經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*母%]

貸：長(zhǎng)投（經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額）

貸：少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*子%

步驟五：將投資收益抵銷(xiāo)

借：投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%）

未分配利潤(rùn)--年初（抄上年）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配

未分配利潤(rùn)--年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字）

基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。