融資一直是企業(yè)所頭疼的事情，銀行貸款手續(xù)繁瑣同時對企業(yè)財務指標要求較高，企業(yè)經常因為信譽等原因從金融系統融資遭遇阻力，為了募集生產經營所需的資金，經常采取向自己股東或者內部職工集資的方式來募集資金。那么企業(yè)向職工集資支付的利息在稅前能否扣除，如何扣除，本文結合《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號文對此問題進行分析。
一、集資利息稅前扣除的爭論
企業(yè)向職工集資支付的利息在稅前能否扣除，在國稅函[2009]777號文下發(fā)之前稅法并未明確結論，各地執(zhí)行口徑不一。有地方認為屬于非法集資不允許扣除，如《大連市地方稅務局關于印發(fā)2008年涉稅業(yè)務解答之一》( 大地稅函[2008]36號 ）第一條第二款：企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票。
《吉林省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）規(guī)定：在財政部和國家稅務總局沒有明確規(guī)定前，企業(yè)向個人借款支付的利息，暫不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
有些地方認為企業(yè)向個人集資利息支出屬于企業(yè)實際發(fā)生的成本，不超過金融機構同期同類貸款利率的部分允許扣除。
如《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅函[2009]9號）規(guī)定：非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，按照不超過人民銀行同期同類貸款利率計算的利息部分準予扣除。
《寧波市地方稅務局關于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號）規(guī)定：企業(yè)在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構及個人借款利息支出，2008年在不高于年利率10%范圍內憑合法憑證按實扣除。
《浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答》規(guī)定：考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協議和合法憑證。
國稅函[2009]777號文規(guī)定，企業(yè)向自然人借款的利息支出，在借款真實、合法、有效同時簽訂有借款合同的基礎上，支付的利息不超過同期同類貸款利率的數額可以在企業(yè)所得稅前扣除。777號文的出臺，終于為支付的個人借款利息能否稅前扣除給出了一個明確的答復，與《企業(yè)所得稅法》中稅前扣除原則“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”相吻合。
二、777號文政策要點
國稅函[2009]777號將企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出分兩種情況：
一是向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，不超過同期同類貸款利率且關聯方債權性投資與權益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）符合規(guī)定的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
二是向不具有關聯關系的其他人員支付的借款利息支出，如果借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，同時簽訂了借款合同，則支付的利息在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分允許稅前扣除。
三、企業(yè)需重點關注事項
1.未明確支付的利息是否需憑發(fā)票在稅前扣除
777號文規(guī)定向自然人支付的借款利息允許扣除，但是并未明確是否需要提供發(fā)票。從政策導向來看，777號文的規(guī)定更加人性化，體現了稅收和實際情況的結合，但我國實行以票控稅，在實際執(zhí)行過程中若企業(yè)不能提供發(fā)票，不排除稅務機關要求企業(yè)納稅調整的風險。建議企業(yè)盡量采取到稅務機關代開發(fā)票的辦法來規(guī)避自身的稅務風險。如浙江省國家稅務局就要求出具借款協議和合法憑證據以在稅前扣除。
《浙江省國家稅務局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答》規(guī)定：考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協議和合法憑證。
2.支付利息需要按照規(guī)定代扣稅款
（1）個人所得稅
若企業(yè)向自然人支付利息時未取得發(fā)票，則在支付自然人利息時需要按照規(guī)定代扣個人所得稅，按照利息所得代扣20%的個人所得稅�！蛾P于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十八條規(guī)定：利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。
需要注意的是財稅[2008]132號文規(guī)定：儲蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。
《關于修改的決定》（國務院令第502號）第十三條規(guī)定：儲蓄機構，是指經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構。
政策規(guī)定免征個人所得稅的利息所得，僅限于國務院令第502號文規(guī)定的吸收公眾存款的金融機構，對個人向企業(yè)借款取得的利息收入不屬于免稅范圍之列，因此利息支付方應按照20%代扣個人所得稅。
（2）營業(yè)稅
個人取得的利息收入也需要繳納營業(yè)稅，但是支付利息方不是營業(yè)稅的法定扣繳義務人，不存在法定扣繳義務，但實際執(zhí)行中不排除稅務機關要求企業(yè)代扣營業(yè)稅的可能性。
《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［1995］156號）規(guī)定：不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3.同期同類貸款利率是否包括浮動利率未明確
原內資稅法下，《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）規(guī)定：金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。但新企業(yè)所得稅法施行后一直沒有相關文件對同期同類貸款利率進行解釋，為避免稅務風險，在政策明確之前我們建議企業(yè)采用銀行基準利率。
4.什么是合法的企業(yè)與自然人借貸未明確
《最高人民法院關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》（法釋[1999] 3號）規(guī)定：公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。另外，根據《最高人民法院關于人民法院審理借款案件的若干意見》（法民發(fā)[1991]21號）規(guī)定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍，超過部分不受法律保護。
因此777號文規(guī)定簽訂借款合同即是明確借貸關系是雙方的真實意思表示，是真實的，同時根據最高法院的解釋，利率不超過同期貸款利息的4倍以內的即為法律上有效，但是企業(yè)向個人借款是否屬于非法集資，是否合法并未明確。
非法集資是指單位或者個人未依照法定的程序經有關部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內以貨幣、實物及其他利益等方式向出資人還本付息給予回報的行為。非法集資往往表現出下列特點：一是未經有關部門依法批準，包括沒有批準權限的部門批準的集資；有審批權限的部門超越權限批準集資。二是承諾在一定期限內給出資人還本付息。還本付息的形式除以貨幣形式為主外，也有實物形式和其他形式。三是向社會不特定的對象籌集資金。這里“不特定的對象”是指社會公眾，而不是指特定少數人。四是以合法形式掩蓋其非法集資的實質。
企業(yè)向職工集資一般都未經過有關部門批準，是企業(yè)和個人之間的自主行為，是否屬于“非法集資”呢？若此種情況均屬于非法集資，那么就意味著企業(yè)向自然人的借款利息支出不允許扣除。
從目前政策導向來看，我們傾向于認為企業(yè)與自然人之間的借貸只要滿足真實、有效原則，簽訂了借款合同，其集資未用于違法行為，那么其支付的利息在不超過同期同類銀行貸款利率部分內就可以在稅前扣除。
5.企業(yè)高管是否構成關聯方未明確
777號文規(guī)定，企業(yè)向與有關聯關系的自然人借款的利息支出，需要滿足財稅[2008]121號文規(guī)定的關聯債資比例，那么單純在企業(yè)任職不擁有企業(yè)股份的企業(yè)高管是否構成企業(yè)的關聯方，是否需要按照第一條規(guī)定計算可以扣除的利息支出尚未明確。
《特別納稅調整實施辦法[試行]》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定的八大關聯關系并未明確單純任職的高管是否和企業(yè)構成關聯方，《企業(yè)會計準則》則將企業(yè)高管界定為企業(yè)的關聯方。一般情況下企業(yè)高管是否和企業(yè)構成關聯方對企業(yè)影響不大，但是如果企業(yè)向關聯方的資金拆借在財稅[2008]121號文規(guī)定的臨界點，則會影響可以稅前扣除的利息金額。
