1.個人取得生活補助，公司是否需代扣代繳個人所得稅
問：我們公司每年都會對特殊困難員工（人數(shù)為總?cè)藛T數(shù)的2%）進行補助，一般金額1000-3000元左右，在職工福利費科目列支，對于個人取得的生活補助，公司是否需要代扣代繳個人所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第（四）款的規(guī)定，職工取得的福利費是免個人所得稅的。這個福利費免個稅是要符合一定條件的，即要符合《個人所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定："稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。"《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）對生活補助的解釋：上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。
依據(jù)上述規(guī)定，貴公司對特殊困難員工的生活補助費，可以在職工福利費科目列支，無需代扣代繳個人所得稅。
2.分配股利如何代扣代繳個人所得稅
問：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的，現(xiàn)在要把這個員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司，那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個人所得稅，我們想讓這個企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分配的股利計入"應(yīng)付股利"，那么是在分配時代扣代繳個稅，還是在支付時？
答：分配股利如何代扣代繳個人所得稅的判定觀點不同，是"權(quán)責發(fā)生制"還是"收付實現(xiàn)制"，如果按"權(quán)責發(fā)生制"，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個人名下的會計處理時履行代扣代繳義務(wù)。如果按"收付實現(xiàn)制"，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為"有所得"，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。
根據(jù)《個人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個人所得應(yīng)交納個人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)如何履行，《個人所得稅法實施條例》第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這條規(guī)定中所說的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價證券、實物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。
但是，在有些情況下，股息分配不會那么順暢。比如，雖然股東大會已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時無力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個人所得稅，故意拖延不支付。從權(quán)責發(fā)生制的角度來說，公司應(yīng)支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時沒有實際支付，也應(yīng)全額計算并扣繳相應(yīng)的個人所得稅。另一個理由是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號，以下簡稱國稅函[1997]656號）明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個人所得稅。
扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即為納稅人對利息、股息、紅利擁有所有權(quán)；未分配到個人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個人消費或投資，視同其個人收入實現(xiàn)。
從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是"收付實現(xiàn)制"，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務(wù)，雖然國稅函[1997]656號文件或省級稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級次極低，并不能對抗《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時間和范圍上擴大了扣繳義務(wù)人的責任。
那么，面對這個沒有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)會有不同解讀和執(zhí)行標準的問題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當?shù)氐囟悇?wù)機關(guān)進行溝通，在了解當?shù)貙@一問題的處理意見后再選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來不必要的稅務(wù)風險。
3.銷售促銷，買房子贈送冰箱，是否代扣代繳個人所得稅
問：我公司在銷售促銷中，買房子贈送客戶冰箱，是否需要代扣代繳個人所得稅？
答：《財關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（稅[2011]50號）規(guī)定：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；因此，買房子贈給客戶冰箱，公司不需要代扣代繳個人所得稅。
4.收購異地自然人股東的股權(quán)，代扣代繳地點在哪里
問：我公司是在西安的企業(yè)，在新疆收購了一個公司的自然人股東的股權(quán)，那么公司代扣代繳個人所得稅的納稅地點是在西安還是新疆？
答：公司代扣代繳個人所得稅的納稅地點是在新疆。
具體依據(jù)參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定：第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
被投資企業(yè)應(yīng)當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實向稅務(wù)機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。
第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
5.外聘業(yè)務(wù)專家如何代開代繳稅金
問： 我司外聘業(yè)務(wù)專家，為我們提供專業(yè)建議或方案或推薦行業(yè)人才或提供指導和培訓工作，比如他每月要向公司實收30000元費用，我們?nèi)绾未_代繳稅金，能讓公司把所有費用稅前能夠扣除，計算公式如何？
答： 國稅發(fā)〔1996〕161號文件規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計算方法，現(xiàn)將計算公式明確如下：一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]三、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見國稅發(fā)〔1994〕89號文件表三）對應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
此文件執(zhí)行日期與國稅發(fā)〔1994〕89號文件的執(zhí)行日期（1994年1月1日）相同。
國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定的稅率表：
按照上述規(guī)定，勞務(wù)費稅后所得為30000元時，應(yīng)納稅稅所得額=（30000-2000）×（1-20%） ÷[1-30%×（1-20%）]=29，473.68應(yīng)納稅額=29，473.68×0.3-2000=6842.10專家的勞務(wù)費=29，473.68÷（1-20%）=36，842.10假設(shè)營業(yè)稅5%，城建稅5%，教育附加3%，地方教育附加2% 這樣綜合稅率為5.5%此時專家的勞務(wù)費=36，842.10 ÷（1-5.5%）=38，986.35因此，在專家每月實收30000元時公司應(yīng)按38，986.35開具勞務(wù)費發(fā)票。
6.代扣代繳個人所得稅手續(xù)費如何確認收入
問："代扣代繳個人所得稅手續(xù)費5萬元"確認收入？要交什么稅？
答：（1）《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）"（六）'三代'單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于'三代'管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。"
�。�2）《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定"對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。"根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。
�。�3）關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）"二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。"
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