新準(zhǔn)則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)稅會(huì)差異填報(bào)

目前有的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了新收入準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)出現(xiàn)了新的稅會(huì)差異，這些新稅會(huì)差異怎樣填報(bào)呢？

一、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則形成的稅會(huì)差異的填報(bào)規(guī)定明確

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）附件申報(bào)表填報(bào)說明規(guī)定：

第 45 行“六、其他”：填報(bào)其    他會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22 號(hào)發(fā)布）產(chǎn)生的稅會(huì)差異納稅調(diào)整金額。

具體式樣如下表：

二、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)形成的稅會(huì)差異填報(bào)示例

甲公司2020年12月20號(hào)向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的不含稅價(jià)格為1000元，成本750元。根據(jù)合同約定，家具店有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付10%的退貨費(fèi)（即每張餐桌的退貨費(fèi)為100元）。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%,預(yù)計(jì)每張餐桌退貨發(fā)生成本50元。甲公司在將餐桌的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給家具店時(shí)的賬務(wù)處理為：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 11 300

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 100

          預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 900

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1300

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 800

     應(yīng)收退貨成本   700

     貸：庫存商品 7 500

2020年上述業(yè)務(wù)形成的稅會(huì)差異：

所得稅上確認(rèn)收入10000元，成本7500元；會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入9100元，成本6800元；

稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的所得=（9100+900）-7500=2500元

會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得=9100-6800=2300元

稅會(huì)確認(rèn)的差異，在匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200元。

2020年稅會(huì)差異報(bào)表填報(bào)參考如下：

接上例：家具店在2021年6月10號(hào)退回一張餐桌，甲公司收到餐桌的賬務(wù)處理如下：

沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款   900

     貸：銀行存款 1 017

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）  -117

增加庫存：

借：庫存商品   700 

     貸：應(yīng)收退貨成本 700

2021年上述業(yè)務(wù)形成的稅會(huì)差異：

依據(jù)國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，2021年因退貨稅務(wù)上應(yīng)沖減收入成本形成的所得=900-700=200元

會(huì)計(jì)上因退貨確認(rèn)的所得是0元

退貨形成的稅會(huì)差異，匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200元。

2021年稅會(huì)差異報(bào)表填報(bào)參考如下：

作者：裴老師（正保財(cái)稅咨詢專家）