扶貧捐贈(zèng)新規(guī)稅前扣除來(lái)了，你清楚嗎？

我國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日清明節(jié)到了，財(cái)政部和國(guó)稅總局又不約而至，攜國(guó)務(wù)院扶貧辦發(fā)布了三部門(mén)聯(lián)合公告——《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）。那么，49號(hào)公告有哪些新優(yōu)惠及注意哪些事項(xiàng)呢？

一、2019年1月1日至2022年12月31日扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除

49號(hào)公告規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

49號(hào)公告是繼財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件之后對(duì)于公益性捐贈(zèng)又一重大稅收優(yōu)惠——扶貧捐贈(zèng)可稅前全額據(jù)實(shí)扣除。49號(hào)公告之前公益性捐贈(zèng)稅前據(jù)實(shí)扣除的只有對(duì)汶川地震、玉樹(shù)地震的公益性捐贈(zèng)，但是49號(hào)公告對(duì)于扶貧的優(yōu)惠范圍更廣，“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

注意：49號(hào)公告規(guī)定，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的優(yōu)惠政策。

二、扶貧捐贈(zèng)支出的途徑必須符合規(guī)定

扶貧捐贈(zèng)支出的企業(yè)須注意，扶貧捐贈(zèng)必須通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)才可以稅前扣除，企業(yè)不能直接對(duì)扶貧地區(qū)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，否則扶貧捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。

三、扶貧捐贈(zèng)支出須取得合法票據(jù)

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行扶貧公益性捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)第五條規(guī)定，應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

四、扶貧捐贈(zèng)支出不影響其他公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額

49號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

舉例：

甲公司2019年發(fā)生公益性捐贈(zèng)300萬(wàn)，其中扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)，其他公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元，2019年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，則2019年可以稅前扣除的捐贈(zèng)為：

扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)元可以稅前全部扣除；

其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1000×12%=120萬(wàn)元。

2019年允許稅前扣除的捐贈(zèng)=100+120=220萬(wàn)元

其他公益性捐贈(zèng)2019年度未稅前扣除的部分80萬(wàn)元（200萬(wàn)元-120萬(wàn)元），根據(jù)財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、扶貧捐贈(zèng)支出可追朔調(diào)整4年稅前扣除

49號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

因此，企業(yè)發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)支出按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅〔2018〕15號(hào)規(guī)定，當(dāng)時(shí)超過(guò)捐贈(zèng)限額沒(méi)有稅前扣除的部分，可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式在稅前扣除。財(cái)稅人員不要忽略此優(yōu)惠規(guī)定呦，尤其是在新疆注冊(cè)或遷移過(guò)去的利用公益性捐贈(zèng)綠色通道上市或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，如果有扶貧捐贈(zèng)支出，企業(yè)別忘記追朔稅前扣除并辦理退稅或抵稅。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）