財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務總局近日發(fā)布《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號），規(guī)定自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)。

　　年金運作相關法規(guī)

　　年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，前者適用于企業(yè)單位，后者適用于事業(yè)單位。與企業(yè)年金有關的基礎性法規(guī)是勞動和社會保障部2004年發(fā)布的《企業(yè)年金試行辦法》，與職業(yè)年金有關的基礎性法規(guī)是《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》。

　　企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關規(guī)定執(zhí)行；職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6.企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費、企業(yè)年金基金投資運營收益組成。

　　職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)其要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領取。

　　厘清年金個稅政策

　　《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》規(guī)定，企業(yè)年金個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費部分計入個人賬戶時，視為1個月工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費用，按照工資、薪金所得計算納稅。當然，如果企業(yè)繳費部分與當月工資、薪金所得之和不超過個人所得稅費用減除標準，則不用納稅，超過部分，單獨作為1個月工資，不扣除任何費用，計算繳納個稅。

　　財稅〔2013〕103號文件出臺后，年金可享受個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠�？梢赃f延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費部分、個人繳費部分和年金投資收益運營計入個人賬戶部分。即企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4％標準內的部分，暫從個人當期應納稅所得額中扣除；年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。超過規(guī)定的標準繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

　　個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；如果是按年或按季度領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　　需要注意的是，領取年金時是全額征稅，不得扣除費用扣除標準。如果個人分期領取年金，按財稅〔2013〕103號文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比，計算分攤已繳過個稅的年金，減計當期的應納稅所得額。減計后的余額，按照財稅〔2013〕103號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

　　對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額，按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為1個月的工資、薪金所得，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定繳納個人所得稅。

　　如何在企業(yè)所得稅稅前扣除《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里的職工工資，應是當年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。

　　財稅〔2013〕103號文件存在一個沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定？從道理上講，應按照年金計劃，屬于2014年的年金才適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可扣除3500元。所以，2014年1月1日后，繳納以前的年金能否適用遞延納稅規(guī)定，企業(yè)最好與稅務機關溝通。