小型微利企業(yè)從事海水養(yǎng)殖如何享受所得稅優(yōu)惠!
公司主要從事海水養(yǎng)殖業(yè)務(wù),同時符合小型微利企業(yè)條件,2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能否疊加享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎?企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額如何計算?
一、基本政策
1.海水養(yǎng)殖項目所得優(yōu)惠
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂)第二十七條第(一)項規(guī)定,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,國務(wù)院令第714號修訂)第八十六條第(二)項規(guī)定,企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。
因此,企業(yè)從事海水養(yǎng)殖項目取得的所得,享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)規(guī)定,自2021年1月1日起至2022年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定,自2022年1月1日至2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
因此,2022年度小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分實際稅負(fù)為2.5%,年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,實際稅負(fù)數(shù)為5%。
二、能否疊加享受
《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條規(guī)定,享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額,并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第(三)項規(guī)定,居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得,是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2022年第27號)附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)>部分表單及填報說明(2022年修訂)》中《A107040<減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表>填報說明》規(guī)定,第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”,填報納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下,在填報本表低稅率優(yōu)惠時,在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。
企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收,同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策,由于申報表填報順序,按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分,應(yīng)對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計算公式如下:
A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額
B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]
本行填報A和B的孰小值。
其中,需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額,不包括免稅行次和第21行。
根據(jù)上述規(guī)定,從事海水養(yǎng)殖的企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件,可以同時享受企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠和低稅率優(yōu)惠,但需要對重復(fù)享受部分即按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整。
三、所得稅優(yōu)惠計算
例如A公司從事非國家限制或禁止行業(yè),2022年度符合小型微利企業(yè)條件,納稅調(diào)整后所得450萬元,其中400萬元是符合所得減半征收條件的海水養(yǎng)殖項目所得。無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。A公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整,計算結(jié)果如下:
上述案例企業(yè)選擇同時享受海水養(yǎng)殖項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。實務(wù)操作中企業(yè)要針對不同的情況綜合分析,選擇選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。需要注意的是,企業(yè)在通過電子稅務(wù)局申報時,申報系統(tǒng)會自動計算疊加享受減免稅優(yōu)惠,無需納稅人再手動計算。
文章來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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