在生產經營過程中，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，可能會發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷貨部分退回等情況，如果不符合發(fā)票作廢條件，就需要開具紅字增值稅專用發(fā)票。很多納稅人不知道如何申請，直接開具了紅字專用發(fā)票，造成不必要的損失。紅字增值稅專用發(fā)票如何開具？是購買方開具還是銷售方開具？甘肅12366整理紅字發(fā)票開具“攻略”，以期為納稅人帶來幫助。

稅收文件

●《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）

●《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）

●《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）

●《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）

●《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕61號）

咨詢熱點

1、什么情況下可以開具紅字專用發(fā)票？如何開具？是否需要認證？

國稅發(fā)〔2006〕156號文件第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單）。申請單所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。第十六條規(guī)定，主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。通知單應與申請單一一對應。第十九條規(guī)定，銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。

國稅發(fā)〔2007〕18號文件規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關認證。

2、取得代開的增值稅專用發(fā)票后發(fā)現(xiàn)稅款計算錯誤，如何處理？

國稅發(fā)〔2007〕18號文件第二條規(guī)定，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務機關。

國稅發(fā)〔2004〕153號文件第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關規(guī)定處理。

稅務機關代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數(shù)專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

3、發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及填開錯誤等情況取得紅字專用發(fā)票，應如何處理？

國稅發(fā)〔2006〕156號文件第十八條規(guī)定，購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。

國稅發(fā)〔2007〕18號文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

（三）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

（四）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

4、取得2013年8月1日以前開具的運輸發(fā)票，稅號有誤，不能認證，“營改增”后該怎么辦？

國家稅務總局公告2013年第39號規(guī)定，納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。

5、無法認證、納稅人識別號不符、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符的專用發(fā)票需要退回給銷貨方嗎？

國稅發(fā)〔2006〕156號文件第十四條規(guī)定，經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報申請單時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。第十九條規(guī)定，銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。

國稅發(fā)〔2005〕61號文件第十二條規(guī)定，認證完成后，申報征收崗位人員根據(jù)認證結果區(qū)分情況進行處理。其中，對于無法認證、納稅人識別號認證不符和發(fā)票代碼號碼認證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人。

6、銷貨方由于誤操作將當月已開具的增值稅專用發(fā)票做了作廢處理，而購貨方在當月對取得的該張增值稅專用發(fā)票做了認證處理，并且認證通過，購銷雙方在次月應當如何處理？

國稅發(fā)〔2006〕156號文件第二十條規(guī)定，同時具備下列情形的，為作廢條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票的當月；（2）銷售方未抄報稅并且未記賬；（3）購買方未認證或者認證的結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

如果納稅人誤操作將開具的增值稅專用發(fā)票做了作廢處理，而購貨方已認證，這種發(fā)票稽核比對后作廢發(fā)票，將進入核查系統(tǒng)，核查結束后，購貨方應做進項稅轉出處理，銷貨方正常開具藍字發(fā)票即可。