在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可能會(huì)發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)貨部分退回等情況，如果不符合發(fā)票作廢條件，就需要開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。很多納稅人不知道如何申請(qǐng)，直接開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票，造成不必要的損失。紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何開(kāi)具？是購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具還是銷(xiāo)售方開(kāi)具？甘肅12366整理紅字發(fā)票開(kāi)具“攻略”，以期為納稅人帶來(lái)幫助。

稅收文件

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕61號(hào)）

咨詢(xún)熱點(diǎn)

1、什么情況下可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票？如何開(kāi)具？是否需要認(rèn)證？

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單）。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單）。通知單應(yīng)與申請(qǐng)單一一對(duì)應(yīng)。第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件規(guī)定，紅字專(zhuān)用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

2、取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)現(xiàn)稅款計(jì)算錯(cuò)誤，如何處理？

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，比照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件第十二條規(guī)定，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票遇有填寫(xiě)錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓等情形的，按照專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)填寫(xiě)有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)中作廢，重新開(kāi)具。代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開(kāi)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開(kāi)票稅額與原開(kāi)票稅額的清算，多退少補(bǔ)；對(duì)無(wú)需重新開(kāi)票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

3、發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及填開(kāi)錯(cuò)誤等情況取得紅字專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)如何處理？

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十八條規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（三）因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

（四）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

4、取得2013年8月1日以前開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，稅號(hào)有誤，不能認(rèn)證，“營(yíng)改增”后該怎么辦？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)規(guī)定，納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專(zhuān)票。需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票或貨運(yùn)專(zhuān)票。

5、無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符、專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符的專(zhuān)用發(fā)票需要退回給銷(xiāo)貨方嗎？

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十四條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。

國(guó)稅發(fā)〔2005〕61號(hào)文件第十二條規(guī)定，認(rèn)證完成后，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果區(qū)分情況進(jìn)行處理。其中，對(duì)于無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人。

6、銷(xiāo)貨方由于誤操作將當(dāng)月已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做了作廢處理，而購(gòu)貨方在當(dāng)月對(duì)取得的該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票做了認(rèn)證處理，并且認(rèn)證通過(guò)，購(gòu)銷(xiāo)雙方在次月應(yīng)當(dāng)如何處理？

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第二十條規(guī)定，同時(shí)具備下列情形的，為作廢條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票的當(dāng)月；（2）銷(xiāo)售方未抄報(bào)稅并且未記賬；（3）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證的結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

如果納稅人誤操作將開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做了作廢處理，而購(gòu)貨方已認(rèn)證，這種發(fā)票稽核比對(duì)后作廢發(fā)票，將進(jìn)入核查系統(tǒng)，核查結(jié)束后，購(gòu)貨方應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，銷(xiāo)貨方正常開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票即可。