“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”四者概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍等有何不同。

四者概念的區(qū)別

總體來說，“工資總額”、 “工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”三個概念雖有區(qū)別，但差別不大，主要是“職工薪酬”與這三個概念差別較大，集中體現(xiàn)在概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍和使用主體等方面。

一、概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍方面的區(qū)別

1．“工資總額”

“工資總額”屬于統(tǒng)計(jì)范疇的概念，它是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。我國政府為了能對關(guān)系國計(jì)民生的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀調(diào)控，特別設(shè)置了監(jiān)控個人收入的“工資總額”指標(biāo)和監(jiān)控個人支出的“物價指數(shù)”指標(biāo)，目的在于避免收入差距過大和物價波動過大的問題。為保證國家對工資進(jìn)行統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)核算，1989年9月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家統(tǒng)計(jì)局1990年1月1日發(fā)布第一號令《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。該規(guī)定明確指出：工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。

工資總額由六部分組成：（一）計(jì)時工資，（二）計(jì)件工資，（三）獎金，（四）津貼和補(bǔ)貼，（五）加班加點(diǎn)工資，（六）特殊情況下支付的工資。

工資總額不包括：（一）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎和支付的合理化建議獎和技術(shù)改進(jìn)獎以及支付給運(yùn)動員、教練員的獎金；（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；（四）勞動保護(hù)物各項(xiàng)支出；（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報酬；（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等補(bǔ)償費(fèi)用；（八）實(shí)行租賃經(jīng)營單位的承租人的風(fēng)險性補(bǔ)償收入；（九）對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等；（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；（十二）支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；（十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

過去，“工資總額”主要用于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)本身�，F(xiàn)在，除此之外，更主要的還是用于計(jì)算各單位繳納各項(xiàng)社保金和企業(yè)年金的基數(shù)。

2．“職工薪酬”

“職工薪酬”屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的概念。在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，僅僅是一個會計(jì)核算的概念，即“應(yīng)付工資”。此時的“應(yīng)付工資”核算范圍和口徑與統(tǒng)計(jì)上的“工資總額”基本一致。但存在企業(yè)核算工資成本口徑過小，不能全面、真實(shí)反映企業(yè)工資性的成本支出，導(dǎo)致企業(yè)在確定產(chǎn)品售價時，低估了人力成本的因素。特別是出口企業(yè)的產(chǎn)品定價，沒有全面考慮人力成本的全部支出，如福利性、非貨幣性的實(shí)物性支出，致使產(chǎn)品定價偏低，引發(fā)進(jìn)口國的低價傾銷投訴。

為了解決這些問題，財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，第一次正式明確了企業(yè)會計(jì)核算有關(guān)職工薪酬的確認(rèn)范圍和計(jì)量方法。2014年1月，財政部又重新修訂了該準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了有關(guān)核算要求。

根據(jù)財政部最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，“職工薪酬”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。從該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來分析，“職工薪酬”所包含的人員范圍和項(xiàng)目范圍，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“工資總額”的范圍。例如，“職工薪酬”不僅包括向本企業(yè)職工支付的各項(xiàng)薪酬，還包括企業(yè)為個人繳納的各項(xiàng)社保金、企業(yè)提供的食宿等，但卻不在工資總額的統(tǒng)計(jì)范圍�？梢哉f，“職工薪酬”囊括了企業(yè)為員工甚至關(guān)系利益人支付的所有支出。

3．“工資、薪金總額”

“工資、薪金總額”屬于企業(yè)所得稅法的概念范疇。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，工資、薪金總額是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資、薪金總額。

但下列支出不作為工資、薪金總額：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；在職工福利費(fèi)中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；獨(dú)生子女補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社保金；國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金總額的項(xiàng)目。

在2008年前，“工資、薪金總額”稱為“工資、薪金支出”，也叫“計(jì)稅工資”，即對企業(yè)的工資、薪金總額采取限額列支的辦法，具體規(guī)定是：內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)，作為企業(yè)所得稅前列支的限額；國有企業(yè)采取稅利掛鉤的，以企業(yè)主管部門核定的工資總額基數(shù)與實(shí)現(xiàn)稅利增減比例浮動管理方式；“三資”企業(yè)沒有限額要求；事業(yè)單位企業(yè)化管理的，以上級單位核定的工資總額為準(zhǔn)。

2008年以后，我國實(shí)行新的企業(yè)所得稅法，將“工資、薪金支出”改為“工資、薪金總額”，取消了內(nèi)資非國有企業(yè)按個人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)所得稅前列支的限額管理，但其他管理要求依然實(shí)行。但對不實(shí)行限額管理的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、薪金總額，增加了支出合理性與真實(shí)性的要求。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件的規(guī)定，“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

其中第（四）條的規(guī)定是首次提出的要求，彰顯了剛性管理的特征。從企業(yè)所得稅法對“工資、薪金總額”的規(guī)定來看，如果是采取非限額管理的方式，與國家統(tǒng)計(jì)局對“工資總額”的規(guī)定基本相同。另外，“工資、薪金總額”還是企業(yè)按比例計(jì)算在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)依據(jù)。

4．“工資、薪金所得”

“工資、薪金所得”屬于個人所得稅法的概念范疇，是公民個人取得收入的一個稅目。個人所得稅法實(shí)施細(xì)則明確“工資、薪金所得”，是個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

但下列收入不計(jì)入工資、薪金所得：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等。

一般來說，屬于單位“工資、薪金總額”的項(xiàng)目，也應(yīng)屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目，但不屬于單位“工資、薪金支出”的項(xiàng)目，也可能屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目。例如1：補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險問題。根據(jù)國稅函（2009）3號文件規(guī)定，工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險不計(jì)入“工資、薪金總額”，但要計(jì)入“工資、薪金所得”，計(jì)算個人所得稅。例如2：按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助包括在“工資、薪金總額”中，不屬于“工資、薪金所得”范圍。如果是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼就須計(jì)入“工資、薪金所得”。

二、適用主體的區(qū)別

“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”是單位主體的工資概念，而“工資、薪金所得”則是雇員個人主體的工資概念，不是單位主體的支出概念。但又由于單位必須履行為本單位員工代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，要求單位要爭取掌握理解“工資、薪金所得”的概念。

四者之間的聯(lián)系

“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”及“工資、薪金所得”之間雖然存在一定的差異，但互相之間的交集還是很多。在很多情況下，如果不存在各自的特殊性差異，它們之間會經(jīng)常發(fā)生重合，這也是四者之間容易混淆的主要原因。特別是“工資總額”、“工資、薪金總額”及“工資、薪金所得”三者之間的重合度較高。例如，如果單位的“工資總額”都是在成本費(fèi)用列支的，那么，“工資總額”可能等同于“工資、薪金總額”。另外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，為便于考核管理，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)需同時使用“工資、薪金總額”、“工資總額”這兩個概念，而不僅僅是“工資、薪金總額”的概念。

同樣，很多情況下，單位的“工資、薪金總額”可能等同于雇員的“工資、薪金所得”。