最近，外貿(mào)企業(yè)收到失控發(fā)票的情形較以往有所增加。一旦遇到這樣的事情，就會產(chǎn)生包括出口退稅在內(nèi)的一系列涉稅問題，令外貿(mào)企業(yè)苦不堪言。

案例

浙江某外貿(mào)公司去年9月～10月出口美國11個批次的拉桿箱，累計出口額為78.7萬美元，購進(jìn)貨物金額455.8萬元，進(jìn)項稅額77.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證，退稅率為15%，已于2014年1月～2月辦理出口退稅，退稅額為68.4萬元。因供貨商WJ市某旅游箱包用品有限公司開具給該公司的增值稅專用發(fā)票，事后被該供應(yīng)商所在地國家稅務(wù)局列為失控發(fā)票。該外貿(mào)企業(yè)主動退回了已退稅款。該公司進(jìn)貨的發(fā)票被列為失控發(fā)票，會遇到哪些涉稅問題？如何妥善解決？

分析

失控發(fā)票是防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的增值稅專用發(fā)票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

失控發(fā)票能否辦理出口退稅？現(xiàn)行出口退稅政策中，沒有類似失控發(fā)票能否作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證的規(guī)定，但兩者的道理是相通的�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第二款規(guī)定，屬于“認(rèn)證時失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，確認(rèn)屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。在出口退稅實務(wù)中，也是據(jù)此規(guī)定辦理的。發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票是失控發(fā)票的，暫不得作為出口退稅憑證。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)，屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為出口退稅憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及非技術(shù)性錯誤造成的，不得作為出口退稅憑證。若已辦理出口退稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）第六條規(guī)定，對使用相關(guān)增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息復(fù)核，發(fā)現(xiàn)原先使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理出口企業(yè)的出口貨物退（免）稅有誤的，要及時追回已退（免）稅款。因此，該外貿(mào)企業(yè)主動退回已退稅款并無不當(dāng)。

屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任的，如稅務(wù)機關(guān)將查有下落的供貨商列為非正常戶，從而導(dǎo)致問題產(chǎn)生的，或?qū)⒁艳k理納稅申報但未繳納稅款的增值稅專用發(fā)票列入失控發(fā)票等，由稅務(wù)機關(guān)相關(guān)部門核實后，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明。若稅務(wù)機關(guān)拒絕承認(rèn)并改正錯誤，可通過行政復(fù)議或行政訴訟的途徑加以解決；屬于技術(shù)性錯誤的，由稅務(wù)機關(guān)技術(shù)主管部門核實后，區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)出具書面證明。

用不屬于稅務(wù)機關(guān)責(zé)任以及非技術(shù)性錯誤造成的失控發(fā)票申請退稅，屬于未按規(guī)定申報增值稅退（免）稅憑證的情形，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，一般適用增值稅免稅政策。這里的增值稅退（免）稅憑證，理所當(dāng)然包括增值稅專用發(fā)票，而且必須是合法有效的。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第三條補充規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)申報，屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。失控發(fā)票不是合法有效的進(jìn)貨憑證，就意味著不能申報免稅。如果貨物出口不能申報免稅，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號公告）第十一條規(guī)定，一般應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1009號）的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)，回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機關(guān)審核退稅時，可不比對該失控發(fā)票的電子信息。又據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第（三）項關(guān)于稅前扣除管理規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

如果該外貿(mào)企業(yè)出口美國的上述11個批次拉桿箱能夠正常退稅，可退到出口退稅款68.4萬元，加上相應(yīng)的出口銷售收入（折合人民幣）484.1萬元，扣除購貨成本455.8萬元和相關(guān)費用75萬元后，可盈利21.7萬元，如果不能退稅，再加上按規(guī)定還要計提銷項稅額70.3萬元，則要虧損117萬元。又因失控發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，增加應(yīng)納稅所得額275.1萬元而需多繳企業(yè)所得稅68.8萬元。

本案例的增值稅專用發(fā)票是因供貨商資不抵債，開票人員用法定代表人攜帶企業(yè)公章走逃后申領(lǐng)的增值稅專用發(fā)票開具給外貿(mào)企業(yè)，未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅稅款且欠稅數(shù)額較大而被主管稅務(wù)機關(guān)列為失控發(fā)票。供貨商主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，法定代表人攜章走逃后申購增值稅專用發(fā)票屬騙購發(fā)票，用騙購發(fā)票開具的銷售收入沒有繳納稅款，將其列為失控發(fā)票并無不當(dāng)。而該外貿(mào)企業(yè)認(rèn)為，該供應(yīng)商并沒有走逃或失蹤，目前每月都在辦理納稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)將其列為失控發(fā)票，缺乏政策依據(jù)，應(yīng)予糾正。若得到糾正，該失控發(fā)票就可恢復(fù)合法有效憑證的身份，既可以據(jù)此辦理出口退稅，又可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)。

筆者認(rèn)為，從風(fēng)險控制的角度看，供貨商主管稅務(wù)機關(guān)的做法有一定的道理，但是該外貿(mào)企業(yè)的觀點更符合稅收政策。