又到企業(yè)所得稅匯算清繳時，對企業(yè)所得稅匯算清繳中一些特殊事項(xiàng)的處理，納稅人還存在疑惑。

　　企業(yè)參與信托計(jì)劃取得的分紅是否屬于免稅收入

　　《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2009年第1號）指出，信托計(jì)劃是指由信托公司擔(dān)任受托人，按照委托人意愿，為受益人的利益，將兩個以上（含兩個）委托人交付的資金進(jìn)行集中管理、運(yùn)用或處分的資金信托業(yè)務(wù)活動。信托計(jì)劃一般由信托公司設(shè)計(jì)成產(chǎn)品，再由投資者購買，屬于一種金融產(chǎn)品。信托產(chǎn)品在信托公司管理下獲取的收益歸屬于信托財產(chǎn)，除合理報酬外，信托公司不得以任何名義直接或間接以信托財產(chǎn)為自己或他人牟利，即信托產(chǎn)品直接或間接獲取的收益所有權(quán)歸屬于投資者或投資者確定的受益人，而不是信托公司。

　　由此看來，投資者的信托分紅是從信托項(xiàng)目中獲取的，不是從信托公司獲取的，企業(yè)購買信托產(chǎn)品屬于對金融產(chǎn)品的投資行為，而不是對信托公司的投資。那么，該投資行為獲取的分紅是否屬于企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益呢？

　　從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定來看，可以享受免稅的分紅是指居民企業(yè)直接對居民企業(yè)投資而獲取的稅后分紅，而不是間接投資或間接稅后分紅。直接對居民企業(yè)的投資必須符合以下法律條件：章程列舉了股東名錄；驗(yàn)資報告驗(yàn)證的投資成本；按公司法及投資比例享受股東權(quán)利（如選舉權(quán)、凈資產(chǎn)所有權(quán)、重大事項(xiàng)投票權(quán)等）；增資減資權(quán)等。由于企業(yè)購買的信托產(chǎn)品無法享受上述公司法規(guī)定的股東權(quán)利，只能享受預(yù)計(jì)的收益或符合條件的贖回本金，因而不屬于對居民企業(yè)的直接投資，也就不能被列為免稅收入。

　　另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）規(guī)定，信托產(chǎn)品符合該文件規(guī)定的債權(quán)性投資條件，企業(yè)因投資信托產(chǎn)品而獲取的分紅按貸款利息收入確認(rèn)，應(yīng)合并在當(dāng)年收入總額內(nèi)計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　由第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅是否屬于免稅收入

　　第三方轉(zhuǎn)持股份又稱為委托代持股份，一般情況下存在三方關(guān)系：實(shí)際出資人、名義出資人和被投資企業(yè)。此三方形成兩個合同關(guān)系，即實(shí)際出資人與名義出資人簽訂代持或轉(zhuǎn)持股份協(xié)議，名義出資人與被投資企業(yè)簽訂投資協(xié)議。

　　根據(jù)公司法、合同法及《最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號），它們都是有效的合同，即實(shí)際出資人憑借代持或轉(zhuǎn)持協(xié)議能夠通過名義出資人享受公司賦予股東的權(quán)利，也就是說轉(zhuǎn)持股份在公司法上是合法的。那么，在企業(yè)所得稅方面，實(shí)際出資人通過轉(zhuǎn)持協(xié)議獲取的分紅是否屬于企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的符合條件的：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益呢？

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條，雖然轉(zhuǎn)持股份合同是有效的，名義出資人必須依照轉(zhuǎn)持協(xié)議將收益交付給實(shí)際出資人，但稅法只認(rèn)可名義出資人這一環(huán)節(jié)獲取的分紅可以享受免稅優(yōu)惠，并不認(rèn)可實(shí)際出資人從名義出資人收取分紅的免稅優(yōu)惠，即一筆分紅不管經(jīng)過幾家，也不管最終收益人是誰，企業(yè)所得稅認(rèn)可免稅的，只是直接投資的名義出資人。實(shí)際出資人從名義出資人獲取的收入屬于貸款利息收入，不屬于股息、紅利所得，不能享受免稅優(yōu)惠。

　　不征稅收入作為征稅收入時，對應(yīng)的支出是否可以加計(jì)扣除

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，凡是未按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。從這個條款可以看出，本身符合不征稅收入條件的收入如果具體管理不符合要求，那么此項(xiàng)收入的性質(zhì)就變?yōu)檎鞫愂杖�，需按征稅收入的要求繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)收入與成本相關(guān)原則，對應(yīng)的支出理所當(dāng)然不再屬于不征稅支出，也變性為征稅支出，同時也可以稅前扣除。

　　支出雖然能扣除，但如果是研發(fā)支出，符合加計(jì)扣除條件時是否可以加計(jì)扣除呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。此條款規(guī)定的是所得稅前不得扣除的費(fèi)用不能加計(jì)扣除，如果不征稅支出已經(jīng)變性為征稅支出，那么就不屬于第八條規(guī)定的不得加計(jì)扣除范圍，即不征稅收入變性為征稅收入時，對應(yīng)的支出也變性為征稅支出，不僅可以稅前扣除，還可以加計(jì)扣除。