個稅手續(xù)費(fèi)該不該交增值稅？

新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定： 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

通過上述規(guī)定可以看出，對于企業(yè)的取得的個稅手續(xù)費(fèi)，是企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，履行法定義務(wù)，國家依法支付的手續(xù)費(fèi)。

從會計(jì)核算和列報(bào)上來看，應(yīng)該參考財(cái)政部的如下規(guī)定：

1、財(cái)政部以財(cái)會〔2017〕15號印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》

第二條 本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

第三條 政府補(bǔ)助具有下列特征：

（一）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。

2、財(cái)政部于2018年2月22日下發(fā)的《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》

該解讀明確規(guī)定：“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。

3、財(cái)政部于2018年9月5日下發(fā)的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》

其中第三條關(guān)于具體報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)第（二）款“關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列”明確：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

從財(cái)政的文件來看，對于企業(yè)的取得的個稅手續(xù)費(fèi)，屬于無償從政府取得的補(bǔ)助。關(guān)于此手續(xù)費(fèi)，企業(yè)是否交增值稅，目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營改增后各省市絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)為要征收增值稅。

國家稅務(wù)總局12366平臺2016年增值稅類（含營改增）熱點(diǎn)問題匯總中也曾有個回復(fù)：

“企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的2%手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅？

答：按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

具體依據(jù)哪個規(guī)定按什么稅目交增值稅，并沒有明示。同時，實(shí)務(wù)也有個別稅局認(rèn)為企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

2017年11月19日新修訂的《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

同時從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定來看，政府補(bǔ)助屬于企業(yè)無償取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，并不是因?yàn)樘峁┓?wù)取得的。那么企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，履行法定義務(wù)取得是手續(xù)費(fèi)既然作為政府補(bǔ)助在其他收益列報(bào)，就不應(yīng)該屬于增值稅中的銷售服務(wù)，不應(yīng)該繳納增值稅。

因此，建議廣大的扣繳義務(wù)人應(yīng)該呼吁國家稅務(wù)總局盡快發(fā)文明確這一個問題。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）