一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人，最關(guān)注的幾個問題

一、哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人

1、可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的一般納稅人為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人的企業(yè)；也就是說，

首先，按增值稅暫行條例實施細則第28條規(guī)定認定的一般納稅人：

1）連續(xù)12個月（或4個季度）增值稅銷售額超過50萬元被認定為一般納稅人的生產(chǎn)銷售型企業(yè)；

2）連續(xù)12個月（或4個季度）增值稅銷售額達到80萬元被認為一般納稅人的其他企業(yè)；

其次，按增值稅條例第13條，會計核算健全、能準(zhǔn)確提供納稅資料而向稅務(wù)局申請登記成的一般納稅人企業(yè)；

2、屬于以上情況之一的一般納稅人企業(yè)在最近12個月（或4個季度）的累計增值稅銷售額沒有超過500萬元；

符合以上條件的一般納稅人就可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

注意：銷售額包括納稅申報的增值稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

那么問題來了，提供運輸服務(wù)的企業(yè)在2014年時連續(xù)累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有超過500萬元，但會計核算健全、且能準(zhǔn)確提供納稅資料，所以申請了一般納稅人。最近累計12個月（或4個季度）增值稅銷售額沒有達到500萬元的，是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)以上轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人依據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》可以想到，這兩個文件發(fā)布時運輸企業(yè)還不屬于其規(guī)范的范圍。所以很多稅務(wù)機關(guān)認為，自行登記為一般納稅人的運輸企業(yè)不具有轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的主體資格。但是從稅收公平的角度考慮，原增值稅納稅人沒有達到一般納稅人要求的銷售額，但因為會計核算健全、能準(zhǔn)確提供納稅資料而自行登記為一般納稅人的企業(yè)符合其他條件可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人，為什么營改增的企業(yè)在同等情況下登記成一般納稅人后、一樣符合其他條件下不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

二、一般納稅人可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的期間

一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，允許登記的時間截止日為2018年12月31日。轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后，當(dāng)期仍按一般納稅人申報繳納增值稅，從申報的次月才開始按小規(guī)模納稅人管理。

三、一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后留抵進項稅的處理

1、留抵進項稅

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，沒有抵扣完的進項稅要轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”歸集；

2、轉(zhuǎn)登記前采購，未取得進項稅發(fā)票的

轉(zhuǎn)登記日沒有取得的增值稅專用發(fā)票的，在取得時要先持稅控設(shè)備到稅務(wù)局在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認，然后將相關(guān)進項稅記入“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”；

3、轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回、中止或折讓的

一般納稅人期間已計繳過增值稅的業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回、中止、折讓、稅務(wù)稽查和補充申報的，要將相關(guān)增值稅的影響調(diào)整轉(zhuǎn)登記那期（仍為一般納稅人申報）的申報數(shù)據(jù)中，重新計算應(yīng)交的增值稅。

轉(zhuǎn)登記當(dāng)期申報有應(yīng)納稅額的，沖減應(yīng)納稅額后，仍有余額的，沖減退回、中止、折讓當(dāng)期（小規(guī)模納稅人申報）應(yīng)交的增值稅，抵減不完后，以后期間抵減；調(diào)整后少交增值稅的，有結(jié)轉(zhuǎn)的“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅”的，由沖減“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅”，沖減后仍有余額的，并入退回、中止、折讓當(dāng)期（小規(guī)模納稅人申報）應(yīng)交的增值稅一并繳納；

例如，A公司轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人當(dāng)期有留抵20萬元，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅”，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)現(xiàn)前期采購的貨物質(zhì)量不合格，進行協(xié)商后對方給予折讓200萬元、并開具了紅字發(fā)票。A公司調(diào)整轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額后，當(dāng)期應(yīng)交增稅34萬元，先抵減“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅”的20萬元，還有14萬元并入退貨當(dāng)期的應(yīng)納稅額中一并申報繳納。

四、一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后其他注意事項

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，原一般納稅人時發(fā)行的增值稅稅控設(shè)備和發(fā)票不需要繳銷，仍可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

五、政策：財稅【2018】33號與國家稅務(wù)總局公告2018年第18號

▎作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）