購(gòu)買商業(yè)預(yù)付卡要進(jìn)行這些財(cái)稅處理

最近幾年來(lái)，商業(yè)預(yù)付卡由于適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展和小額支付服務(wù)市場(chǎng)創(chuàng)新的客觀需要，發(fā)展迅速。商業(yè)預(yù)付卡按發(fā)卡人不同可劃分為兩類：

一類是專營(yíng)發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行，可跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨法人單位使用的多用途預(yù)付卡；

另一類是商業(yè)企業(yè)發(fā)行，只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購(gòu)買商品、服務(wù)的單用途預(yù)付卡。

下面，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家老顧跟大家聊一聊企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題。

一、企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)

不管企業(yè)購(gòu)買的是單用途預(yù)付卡還是多用途預(yù)付卡，在購(gòu)買環(huán)節(jié)暫時(shí)未實(shí)現(xiàn)實(shí)際消費(fèi)，售（發(fā)）卡方取得購(gòu)卡（充值）方的預(yù)收資金，不繳納增值稅，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)規(guī)定，給購(gòu)卡企業(yè)開(kāi)具的是預(yù)付卡銷售和充值的增值稅普通發(fā)票。

購(gòu)卡企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，參考如下：

借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　貸：銀行存款

二、企業(yè)使用預(yù)付卡時(shí)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡后，主要有以下四種使用方式：

1、將預(yù)付卡贈(zèng)送客戶用于維護(hù)客戶關(guān)系

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。個(gè)人所得稅方面：如果受贈(zèng)人是個(gè)人的話，企業(yè)還應(yīng)該按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、購(gòu)卡作為促銷方式贈(zèng)送給購(gòu)物（貨）客戶

企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡，在銷售貨物開(kāi)展促銷活動(dòng)時(shí)，將其以買貨贈(zèng)卡的形式贈(zèng)送給客戶，比如購(gòu)物達(dá)到一定的金額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銷售費(fèi)用-促銷推廣費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)作為銷售費(fèi)用稅前扣除。個(gè)人所得稅方面，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

3、購(gòu)卡作為福利發(fā)放給員工

企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于非貨幣性福利的性質(zhì)支出。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

借：管理（銷售）費(fèi)用-職工福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費(fèi)

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的發(fā)放清單，按照職工福利費(fèi)規(guī)定稅前扣除。個(gè)人所得稅方面：這種非貨幣性福利不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、購(gòu)卡自行消費(fèi)

有的時(shí)候企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)管理減少付現(xiàn)成本，購(gòu)買預(yù)付卡自己使用，這應(yīng)根據(jù)其實(shí)際用途按照管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本核算。

會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用或者生產(chǎn)成本

　　貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡充值

企業(yè)所得稅方面：此種情況不能在購(gòu)卡環(huán)節(jié)憑借發(fā)票計(jì)入費(fèi)用扣除，而應(yīng)在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)憑借相關(guān)購(gòu)物清單進(jìn)行稅前扣除。

此外，老顧還提醒大家一定要注意國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的要求（詳見(jiàn)國(guó)稅函[2011]413號(hào)）和相關(guān)規(guī)定：

1、堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不管是否開(kāi)具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。

2、加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位所得稅的納稅評(píng)估工作，通過(guò)納稅評(píng)估，審核企業(yè)稅前扣除的費(fèi)用是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用扣除數(shù)額異常的，要通過(guò)約談等方式予以核實(shí)。

3、強(qiáng)化對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)購(gòu)卡企業(yè)的稅收稽查，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位和購(gòu)卡單位的稅務(wù)檢查，將商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛假發(fā)票的行為、購(gòu)卡單位稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出和使用虛假發(fā)票的行為列入重點(diǎn)檢查項(xiàng)目，依法查處各類涉稅違法行為。

一定要注意防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不要存在僥幸心理，因?yàn)樯虡I(yè)預(yù)付卡管理要求是這樣的：目前實(shí)行購(gòu)卡實(shí)名登記制度，對(duì)于購(gòu)買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購(gòu)買1萬(wàn)元（含）以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個(gè)人，由發(fā)卡人進(jìn)行實(shí)名登記，同時(shí)，實(shí)施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購(gòu)卡制度，單位一次性購(gòu)卡金額達(dá)5000元（含）以上或個(gè)人一次性購(gòu)卡金額達(dá)5萬(wàn)元（含）以上的，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)卡的，發(fā)卡人要對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號(hào)、金額等進(jìn)行逐筆登記。

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）