近年來，有不少企業(yè)開展關(guān)注職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)支出與其他支出具有很大的不同，在扣除上也具有自己的特點(diǎn)，下面做簡單介紹。
一、實(shí)際發(fā)生
企業(yè)該項支出，必須實(shí)際發(fā)生，僅僅計提，而未實(shí)際發(fā)生的支出不得企業(yè)所得稅前扣除。比如甲公司按工資總額計提了2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)，如果這筆錢當(dāng)期沒有消費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、扣除的比例要求
企業(yè)發(fā)生的該項支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但存在以下特殊情況：
1、集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅[2012]27號）
2、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財稅〔2015〕63號）
【提示1】高新技術(shù)企業(yè)指注冊在中國境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
【提示2】按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。（財建[2006]317號）
3、認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（包括中國服務(wù)外包示范城市技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、中國服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)），發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財稅〔2016〕122號）
三、具體內(nèi)容的規(guī)定
《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）第三條第五款規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8．購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9．職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；
10．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11．有關(guān)職工教育的其他開支。
四、企業(yè)在使用中還應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下問題
1、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
3、企業(yè)在培訓(xùn)過程中發(fā)生了差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支。
| 作者：陳老師（中華會計網(wǎng)校答疑專家）
