近年來，有不少企業(yè)開展關注職工教育經費的稅前扣除，職工教育經費支出與其他支出具有很大的不同，在扣除上也具有自己的特點，下面做簡單介紹。
一、實際發(fā)生
企業(yè)該項支出，必須實際發(fā)生，僅僅計提，而未實際發(fā)生的支出不得企業(yè)所得稅前扣除。比如甲公司按工資總額計提了2.5%的職工教育經費，如果這筆錢當期沒有消費，則應當納稅調增。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、扣除的比例要求
企業(yè)發(fā)生的該項支出不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但存在以下特殊情況：
1、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（財稅[2012]27號）
2、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財稅〔2015〕63號）
【提示1】高新技術企業(yè)指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業(yè)。
【提示2】按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。（財建[2006]317號）
3、認定的技術先進型服務企業(yè)（包括中國服務外包示范城市技術先進型服務企業(yè)、中國服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)），發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（財稅〔2016〕122號）
三、具體內容的規(guī)定
《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）第三條第五款規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：
1．上崗和轉崗培訓；
2．各類崗位適應性培訓；
3．崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；
4．專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；
5．特種作業(yè)人員培訓；
6．企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；
7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；
8．購置教學設備與設施；
9．職工崗位自學成才獎勵費用；
10．職工教育培訓管理費用；
11．有關職工教育的其他開支。
四、企業(yè)在使用中還應當關注如下問題
1、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
3、企業(yè)在培訓過程中發(fā)生了差旅費、住宿費等作為職工教育培訓經費列支。
| 作者：陳老師（中華會計網校答疑專家）
