實(shí)務(wù)中存在的憑證有很多，但是允許稅前扣除的憑證是有限的。實(shí)務(wù)中要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，使其認(rèn)可我們?nèi)〉玫膽{證是可以在稅前扣除的。下面簡(jiǎn)單闡述稅前扣除憑證需要關(guān)注的要點(diǎn)。
一、相關(guān)法規(guī)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》（（中華人民共和國(guó)主席令63號(hào)））第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)）第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
從上述法規(guī)來(lái)看，企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用要符合下面兩個(gè)基本條件：
（1）實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出；
（2）取得合法有效憑證。
二、什么是合法有效憑證
（一）發(fā)票管理辦法對(duì)發(fā)票的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院2010年第587號(hào)）第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
由于發(fā)票屬于具有官方認(rèn)可的合法憑證，且要求在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)必須取得發(fā)票，所以針對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性支出（屬于增值稅開(kāi)票范圍），則應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時(shí)，是以發(fā)票為主要稅前扣除憑證的。
（二）其他憑證的確定
如果業(yè)務(wù)范圍不屬于增值稅的開(kāi)票范圍，這個(gè)時(shí)候就看是否可能取得其他憑證了，當(dāng)然這些憑證最好是經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)可的。比如財(cái)政票據(jù)。如果此業(yè)務(wù)也無(wú)法取得政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)可的憑證，則雙方簽訂的協(xié)議、支付憑證等也可以作為稅前扣除的合法憑證。
（三）票據(jù)扣除的時(shí)效性
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
費(fèi)用的扣除以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，屬于本期的費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)在本期扣除，如果由于各種原因（比如當(dāng)期沒(méi)有取得票據(jù)），沒(méi)有在當(dāng)期扣除，則在以后期間取得合法票據(jù)了，則就應(yīng)當(dāng)調(diào)整在發(fā)生年度扣除。
2、季度預(yù)交時(shí)，可按暫估數(shù)確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
三、合法有效憑證具體分類(lèi)
1、發(fā)票
2、表
最常見(jiàn)的是工資表。
3、簽收單
這個(gè)主要是在境外發(fā)生的支出，由于世界上的主要國(guó)家大都是沒(méi)有發(fā)票的，所以以簽收單或其他合法憑證作為支出的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
4、繳款書(shū)
包括海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、稅收繳款書(shū)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專(zhuān)用繳款書(shū)、非稅收入一般繳款書(shū)等，
5、財(cái)政收據(jù)
這類(lèi)票據(jù)屬于財(cái)政部門(mén)監(jiān)制，用于政府收費(fèi)項(xiàng)目、事業(yè)單位收費(fèi)項(xiàng)目、公益性機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)項(xiàng)目。
6、行程單
航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷(xiāo)憑證。
7、其他單據(jù)
如果業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，無(wú)法取得上述前幾種憑證，則可以其他單據(jù)作為稅前扣除憑證。具體包括賠償金確認(rèn)合同、違約金確認(rèn)合同等。
法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)等只能說(shuō)明法律事實(shí)。如果涉及應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)，還是應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。
【案例】乙方欠甲方的錢(qián)，如果法院判決乙方以其房產(chǎn)抵債，則法院判決書(shū)僅僅證明了乙方的房產(chǎn)應(yīng)該抵債給甲方，甲方不能僅僅依據(jù)判決書(shū)作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)。乙方把房產(chǎn)抵債給甲方，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)當(dāng)給甲方開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的發(fā)票。
| 作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）
