2017年7月1日后增值稅稅率結(jié)構(gòu)減并取消13%的增值稅稅率，這一新政的施行給小伙伴們的會(huì)計(jì)工作，帶來了哪些改變呢？
相信大家的疑惑并不少，今天小編就帶著大家再來梳理一遍，簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策↓↓↓
一、簡(jiǎn)并稅率范圍
自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見通知附件1《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋》。
二、農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍
農(nóng)產(chǎn)品具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。
三、新舊條款變化
廢止《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的”銷售發(fā)票“，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。”
改為：“所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。”
四、維持原扣除力度情況
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
五、簡(jiǎn)并稅率后抵扣計(jì)算
自2017年7月1日起，除納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工非17%稅率貨物的情況下購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、不得抵扣情況
納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
七、不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
八、出口退稅率調(diào)整
通知附件2《出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單》所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%.出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。
外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。
下面這些熱點(diǎn)問題你遇到過嗎？
問：我公司是中藥生產(chǎn)企業(yè)，請(qǐng)問7月1日起簡(jiǎn)并增值稅稅率以后，銷售中成藥的增值稅稅率是多少？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件規(guī)定：“自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率�，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
1、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。“
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件農(nóng)業(yè)產(chǎn)品植物類第（六）項(xiàng)規(guī)定：“藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。
利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。
中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。”
因此，不同的中藥制品稅率不同。利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍， 7月1日以后按11%的稅率征收增值稅。中成藥不屬于農(nóng)產(chǎn)品，不能享受低稅率，按17%的稅率征收增值稅。
“問：2017年7月1日后，某藥廠購(gòu)進(jìn)一批藥用植物。購(gòu)進(jìn)原材料中一部分用來生產(chǎn)中成藥，一部分用來切段成中藥飲片。不同情況下，如何計(jì)算抵扣？
答：情況一：取得對(duì)方（一般納稅人）開具的一張11%稅率的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別核算，分別核算得出的用于生產(chǎn)中藥飲片的不含稅金額*11%計(jì)算抵扣額，分別核算得出的用來加工中成藥不含稅金額*13%計(jì)算抵扣額。
如未分別核算，以增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
情況二：取得對(duì)方（小規(guī)模納稅人）代開的一張3%稅率的增值稅專用發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別核算，分別核算得出的用于生產(chǎn)中藥飲片的不含稅金額*11%計(jì)算抵扣額，分別核算得出的用來加工中成藥不含稅金額*13%計(jì)算抵扣額。
如未分別核算，以該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
情況三：取得自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶（或農(nóng)民專業(yè)合作社）開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別核算，分別核算得出的用于生產(chǎn)中藥飲片農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*11%的扣除率計(jì)算抵扣額，用于加工中成藥農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)*13%扣除率計(jì)算抵扣額 .
情況四：該藥廠向農(nóng)民收購(gòu)藥用植物時(shí)開具的國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別核算，分別核算得出的用于生產(chǎn)中藥飲片農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*11%的扣除率計(jì)算抵扣額，用于加工中成藥農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)*13%扣除率計(jì)算抵扣額 .
情況五：取得非自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票
該憑證不作為抵扣憑證，無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。
情況六：取得非自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人開具的11%稅率的增值稅普通發(fā)票
該憑證不作為抵扣憑證，無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。
問：食品加工廠從超市購(gòu)入非自產(chǎn)的免稅雞蛋，取得免稅普通發(fā)票是否可以抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。”
因此，食品加工廠從超市處購(gòu)入非自產(chǎn)免稅雞蛋，取得免稅的普通發(fā)票不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
問：農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份銷售一批農(nóng)產(chǎn)品，該單位違規(guī)操作當(dāng)時(shí)沒有開具發(fā)票，在申報(bào)時(shí)按照13%稅率填入“未開具發(fā)票”欄。7月1日以后，購(gòu)貨方舉報(bào)未開具發(fā)票，該單位接受處罰后需補(bǔ)開具發(fā)票，問開票稅率應(yīng)是多少？ 如何申報(bào)？
答：開具13%稅率的發(fā)票。申報(bào)時(shí)，可將“未開具發(fā)票”沖減后，按照13%稅率申報(bào)。
問：2017年7月1日后，餐飲業(yè)納稅人收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品再加工成熟食外賣銷售，開具的收購(gòu)發(fā)票，應(yīng)該按照什么稅率抵扣？
答：根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定：“九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照”餐飲服務(wù)“繳納增值稅。”因此， 餐飲業(yè)納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品再加工成熟食外賣銷售，該外賣食品的稅率應(yīng)為6%，應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
