近期，《人民的名義》紅遍大江南北，雖說該劇講述的是檢察官與貪腐份子斗智斗勇的故事，但里面的導(dǎo)火索正是“大風(fēng)廠”搬遷問題。那么今天小編也借借該劇的“東風(fēng)”，為大家擺一擺政策性搬遷所涉及的稅收問題。

那么，政策性搬遷又涉及到哪些稅收問題呢？

一、案例

（一）案例解析

2015年6月，因政府組織實施的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要，光明機(jī)械廠計劃由X區(qū)X鎮(zhèn)整體搬遷至開發(fā)區(qū)。同年8月，光明機(jī)械廠分別向X區(qū)國稅局和Z市國稅局報送了政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。2015年9月，光明機(jī)械廠全面停產(chǎn)并開始向開發(fā)區(qū)搬遷，2015年12月搬遷規(guī)劃基本完成并開始逐步恢復(fù)經(jīng)營，2016年度生產(chǎn)經(jīng)營收入達(dá)到搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入的50%以上。

企業(yè)對搬遷事項進(jìn)行單獨核算與管理，2015年度各事項如下：

1.企業(yè)被征用土地尚有凈值600萬元未攤銷，政府通過置換方式將開發(fā)區(qū)價值800萬元的50畝土地劃撥給企業(yè)，在該土地投入使用前，光明機(jī)械廠陸續(xù)投入后續(xù)支出120萬元。

解析：按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。因此，企業(yè)為換取土地投入的后續(xù)支出120萬元不能作為搬遷支出扣除，只能計入土地計稅成本按規(guī)定年限計提折舊。

2.收到政府給予的停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償款1200萬元；企業(yè)原有的廠房被拆除，取得材料變賣收入20萬元，該廠房原值400萬，被拆除時已累計稅前扣除折舊350萬元；企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1000萬元；

解析：1200萬元補(bǔ)償款與取得材料變賣收入20萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間確認(rèn)的收入；

該廠房原值400萬元，被拆除時已累計折舊350萬元，實際損失支出50萬元，應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除；

企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1000萬元不能作為搬遷支出扣除，只能計入資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊。

3.搬遷期間，處置辦公用電腦一批，取得變賣收入6萬元，該批電腦凈值3萬元；為新廠區(qū)購置新辦公電腦一批6萬元；

解析：處置辦公用電腦取得收入6萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間確認(rèn)的收入；

處置電腦凈值支出3萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除；

為新廠區(qū)購置新辦公電腦一批6萬元不能作為搬遷支出扣除，只能計入資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊。

4.出售庫存商品一批，取得收入30萬元（成本為20萬）；

其余原材料未能售出，被搬運(yùn)到新廠區(qū)，支付運(yùn)輸費用1萬元；

解析：出售庫存商品一批，取得收入30萬元不屬于搬遷期間的收入，應(yīng)納入企業(yè)正常經(jīng)營活動所屬年度申報收入；

原材料搬運(yùn)支付運(yùn)輸費用1萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

5.支付職工安置費用20萬，支付停工期間的職工工資及福利費180萬元；

解析：支付職工安置費用20萬，支付停工期間的職工工資及福利費180萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

6.支付各類設(shè)備搬遷安裝費用15萬元，臨時存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場地費2萬元。

解析：支付各類設(shè)備搬遷安裝費用15萬元，臨時存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場地費2萬元應(yīng)納入政策性搬遷期間支出扣除。

因此，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的搬遷收入為：1200萬元（政府補(bǔ)償款）+20萬元（材料變賣）+6萬元（電腦處置）=1226萬元；

確認(rèn)的搬遷支出為：50萬元（廠房損失）+3萬元（電腦凈值支出）+1萬元（原材料搬遷）+20萬元（職工安置費）+180萬元（職工工資及福利費）+15萬元（安裝費）+2萬元（場地費）=271萬元。

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。2016年為搬遷完成年度，其匯算清繳申報表的填寫示例見下表：（單位：萬元）

（二）特別提醒

1.如何報備：按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行政策性搬遷相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

（1）政府搬遷文件或公告；

（2）搬遷重置總體規(guī)劃；

（3）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

（4）資產(chǎn)處置計劃；

（5）其他與搬遷相關(guān)的事項。

2.如何確認(rèn)搬遷完畢：按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（1）A搬遷規(guī)劃已基本完成；

（2）B當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

（3）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

（4）企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

二、企業(yè)重組

講了政策性搬遷，順帶講講企業(yè)重組。

（一）企業(yè)重組定義

是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

（二）一般性稅務(wù)處理及特殊性稅務(wù)處理，有何區(qū)別？

按照企業(yè)所得稅處理一般原則，企業(yè)在重組中涉及到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但因大多數(shù)的重組中并無現(xiàn)金流的產(chǎn)生，因此按照一般原則處理企業(yè)可能沒有足夠現(xiàn)金流入支付稅款而影響企業(yè)重組進(jìn)程，因此所得稅規(guī)定對符合一定條件的重組項目可以按照特殊性稅務(wù)處理原則，特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理的區(qū)別如下：

除了特殊性稅務(wù)處理外，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還可選擇在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

來源：重慶涪陵國稅