營改增后，不同的納稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在確認(rèn)上各有不同，因此，難免會(huì)出現(xiàn)收到款項(xiàng)需要開具發(fā)票的情形。

那么，有沒有在未發(fā)生納稅義務(wù)的情況，無需納稅申報(bào)，而又需要給“付款方”開具發(fā)票的業(yè)務(wù)呢。今天就來跟大家講講這“增值稅普通發(fā)票”當(dāng)“收據(jù)”使用的3種情況。

案例一

東方房產(chǎn)公司，為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長沙，開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地為同一區(qū)。項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進(jìn)行了預(yù)售，取得預(yù)收款100萬元。

開票解析

根據(jù)相關(guān)政策，房產(chǎn)公司在沒有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，收到的款項(xiàng)都為預(yù)收款(除合同另有規(guī)定及直接開具增值稅發(fā)票的情形外)。

對(duì)于預(yù)收款，需要開具發(fā)票的，通過增值稅稅控開票軟件(V2.0.11版本)：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”項(xiàng)目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，通過“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”開具的增值稅普通發(fā)票，實(shí)際上就視同于開具了“收據(jù)”，無需進(jìn)行納稅申報(bào)。

案例二

佳新連鎖超市，2016年11月對(duì)外預(yù)售“購物卡”，面值2000元/張，城西公司一次性購“購物卡”100張，總金額20萬元。

開票解析

根據(jù)相關(guān)政策，單用途卡、多用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡、多用途卡，或者接受單用途卡、多用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

因此，企業(yè)在銷售充值卡時(shí)，通過增值稅稅控開票軟件(V2.0.11版本)：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下601“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實(shí)際上就相當(dāng)于開具了一個(gè)“收款收據(jù)”，是不需要進(jìn)行預(yù)交稅款與納稅申報(bào)的。在充值卡進(jìn)行實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)適用稅率或征收率進(jìn)行納稅申報(bào)。

案例三

A 房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自行開發(fā)了B 房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年4 月30 日共取得預(yù)收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。A 房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。2017年2月開具發(fā)票時(shí)，該如何開票。

開票解析

2016年5月1日前后，為全面實(shí)施營改增的過渡期，所以在很多稅收政策處理上會(huì)需要進(jìn)行一定的銜接，秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對(duì)上述案例中所出現(xiàn)的情況，需要補(bǔ)開發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票，由于已經(jīng)繳納營業(yè)稅所以不再征收增值稅，也不通過申報(bào)表體現(xiàn)。

在補(bǔ)開發(fā)票時(shí)，通過增值稅稅控開票軟件(V2.0.11版本)：選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下603“已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”項(xiàng)目編碼開票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際上就相當(dāng)于開具了一個(gè)“收款收據(jù)”。

政策依據(jù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

第九條第(十一)項(xiàng)規(guī)定：增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

| 供稿：中國稅務(wù)雜志