聘用兼職科研人員，企業(yè)所得稅方面有啥優(yōu)惠？

2016年11月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行以增加知識(shí)價(jià)值為導(dǎo)向分配政策的若干意見》，意見的亮點(diǎn)是允許科研人員和高校教師兼職兼薪，引發(fā)社會(huì)關(guān)注。該意見通過激勵(lì)導(dǎo)向作用，調(diào)動(dòng)科技人員積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。那么，企業(yè)聘用兼職的科研人員，在企業(yè)所得稅上有什么優(yōu)惠政策呢？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中規(guī)定，人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

被財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件廢止的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）規(guī)定了在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除，但不包括外聘研發(fā)人員，外聘研發(fā)人員的相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。

因此，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件自2016年1月1日起實(shí)施，與意見相呼應(yīng)，企業(yè)聘用兼職的研發(fā)人員從事研發(fā)，支付的勞務(wù)費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。需要注意的是，該兼職的研發(fā)人員應(yīng)為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員。

高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定

（一）研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)條件中之一是研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例?！犊萍疾?、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十一條第五款規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；（2）近一年銷售收入在5000萬元~2億元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）第三條第六款規(guī)定，包括企業(yè)科技人員的工資、薪金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

相較于國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件，被廢止的國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文件在研發(fā)費(fèi)用的歸集上規(guī)定，從事研究開發(fā)活動(dòng)人員全年工資、薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。由于兼職的科研人員不屬于“任職或者受雇”，收取的也不是工資、薪金，勞務(wù)費(fèi)不能歸集到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用中。

因此，要適用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的新規(guī)定，企業(yè)聘用兼職的科研人員支付的勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)歸集到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用中，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用享稅收優(yōu)惠的范圍。

（二）科研人員

高新技術(shù)企業(yè)條件中之一是科研人員占職工人數(shù)的比例。國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件第十一條第四款規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。

國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件第三條第五款規(guī)定：企業(yè)科技人員指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的科研人員包括外聘人員，更加優(yōu)惠。

國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件自2016年1月1日起實(shí)施，與上述意見相呼應(yīng)，企業(yè)聘用兼職的科研人員從事研發(fā)工作，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，屬于企業(yè)的科研人員，支付的勞務(wù)費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用。

需要注意的是，在科研人員方面，首先，兼職的科研人員應(yīng)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，若低于183天，則不能計(jì)算在內(nèi)；其次，高新技術(shù)企業(yè)的職工總數(shù)包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，也要求兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上，即分子（科研人員）、分母（職工總數(shù)）同時(shí)擴(kuò)大，可能會(huì)對(duì)比例有所影響。

小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)的條件之一是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件只要求“勞務(wù)派遣用工人數(shù)”，未包括兼職人員，因此兼職的科研人員不計(jì)算小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，減少從業(yè)人數(shù)，有利于企業(yè)享受優(yōu)惠政策。