【問題】
租入辦公樓,發(fā)生一些改建支出,進項稅額可以一次性抵扣,還是分期抵扣?
【答復】
《國家稅務總局關于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.
取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
第三條規(guī)定,納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務,用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。
不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。
上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
參考《北京國稅營改增熱點問題解答(三)》三、應納稅額計算
1.原增值稅對經(jīng)營租入的房屋建筑物的改建支出,其進項稅額不可抵扣,營改增后,這部分進項稅額是否可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣?
答:對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣,不屬于財稅〔2016〕36號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的,可以一次性抵扣。
因此,對企業(yè)取得的自有不動產(chǎn),其進項稅額應按照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣;而對經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的支出,進項稅額可以一次性抵扣。