統(tǒng)借統(tǒng)還是許多大型企業(yè)資金管理的方式，為享受統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅的優(yōu)惠，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要在政策把握，合同草擬等方面，予以高度重視。本文結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）及有關(guān)規(guī)定，分析統(tǒng)借統(tǒng)還的增值稅問題。具體包括以下問題：

一、統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型

根據(jù)統(tǒng)借方的不同，36號(hào)文的附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確了統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型：

（一）集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)作為統(tǒng)借方

企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

（二）集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司作為統(tǒng)借方

企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策的要點(diǎn)

根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：

（一）統(tǒng)借方的限定

統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個(gè)。

（二）用款方的限定

如果統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。

如果統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。

（三）資金來源的限定

資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。

（四）利率的限定

統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息。

四、兩類統(tǒng)借方的案例分析

根據(jù)上述規(guī)定，我們分析兩類統(tǒng)借方的案例，能否適用免稅待遇。

（一）統(tǒng)借方---集團(tuán)公司

假定集團(tuán)公司A公司，將來自金融機(jī)構(gòu)或發(fā)債券募集的資金分撥給下屬二級(jí)公司B公司，B公司又將資金分撥給下屬三級(jí)公司C公司。都沒有加息。B公司自C公司收取的利息是否可以免稅？

因?yàn)锽公司資金來源是來自集團(tuán)的A公司，因此，嚴(yán)格來講，B公司不得享受免稅政策。

如果A公司將資金直接分撥給C公司，不加息，是否可以享受免稅待遇？

應(yīng)該可以。因?yàn)榉ㄒ?guī)沒有限定下屬單位，必須是直接持股的下屬單位。

（二）統(tǒng)借方---財(cái)務(wù)公司

集團(tuán)A公司，財(cái)務(wù)公司B公司，集團(tuán)A公司直接下屬公司C公司、D公司。C公司直接下屬E公司，D公司直接下屬F公司。

根據(jù)目前的規(guī)定，B公司將資金借給A、B、C、D、E、F，只要不加息，都可以享受免稅待遇。

（三）利息加權(quán)平均是否可以

集團(tuán)Ａ公司可能同時(shí)有兩筆借款，利率分別是10%，12%，然后把兩筆借款混在一起，貸給下屬企業(yè)，根據(jù)兩筆貸款的平均利率水平，比如11%，向下屬企業(yè)收取利息，是不是可以說沒有加息，可以免稅？

風(fēng)險(xiǎn)極大。因?yàn)椋?1%的利率高于10%的利率了，可以說加息了。

五、享受統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠應(yīng)注意的問題

為充分享受統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅免稅政策，建議注意以下問題：

（一）流程設(shè)計(jì)

由于統(tǒng)借方只有一個(gè)，因此，流程設(shè)計(jì)，必須是統(tǒng)借方直接與借款方簽署合同。自統(tǒng)借方借資金后，再分撥給自己的下屬單位，不是統(tǒng)借統(tǒng)還。

（二）合同簽署

不加息，是一個(gè)硬條件。為體現(xiàn)滿足這一條件，好是自銀行借一筆資金，就與下屬單位簽署貸款合同。不要將不同利率的資金混在一起，再與下屬單位簽署合同。不要圖省事，影響自己享受優(yōu)惠。

（三）合同條款

在合同條款中，必須明確以下問題：

一是資金來源，是來自金融機(jī)構(gòu)借款，還是發(fā)債募集。

二是利率水平，明確自己支付利息的利率水平，向下屬單位收取的利率水平。

六、統(tǒng)借統(tǒng)還政策需要完善的規(guī)定

由于目前的政策，將統(tǒng)借方限于一個(gè)，導(dǎo)致二級(jí)公司自集團(tuán)公司借款后再給下屬單位時(shí)，二級(jí)公司不能享受免稅待遇。因此，如果能做如下規(guī)定，政策更加合理完善。

即：自統(tǒng)借方取得資金后，如果不加息，再借款給自己的下屬企業(yè)，收取的利息，也比照統(tǒng)借方，享受利息免征增值稅待遇。