會(huì)計(jì)王小姐所在投資公司主營(yíng)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以前計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，金融商品轉(zhuǎn)讓可以實(shí)行差額征稅，且在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的正負(fù)差可以抵繳。“企業(yè)在5月1日前如果有未抵扣完的差額，仍然可以在今年年底以前進(jìn)行抵扣計(jì)算增值稅嗎？”王小姐帶著疑問(wèn)來(lái)到轄區(qū)地稅局進(jìn)行咨詢。

稅務(wù)人員對(duì)王小姐的疑問(wèn)進(jìn)行了解釋：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。同時(shí)，文件還明確了“轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍然出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。”由此可見，上述規(guī)定與之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是一樣的。

但稅務(wù)人員特別提醒了王小姐：對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓中發(fā)生不足以抵減扣除的部分，以5月1日為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，有特殊銜接規(guī)定，并不能直接抵扣。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

因此，在2016年5月1日全面施行“營(yíng)改增”后，王小姐所在的投資公司應(yīng)當(dāng)以5月1日為限，對(duì)未抵扣完的限額分別進(jìn)行區(qū)分處理。