從事出口免稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，其出口免稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用能否作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

答案是否定的。

案例

廈門某出口公司主要從事鞋類產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)。湖里區(qū)國(guó)稅局對(duì)其開展納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司將其取得的貨代費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和某稅務(wù)師事務(wù)所的代理服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合計(jì)稅額10.6萬(wàn)元進(jìn)行了抵扣。

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，廈門某出口公司發(fā)生的這兩項(xiàng)費(fèi)用屬于外銷免稅銷售支付的費(fèi)用，其出口免稅相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，湖里區(qū)國(guó)稅局責(zé)令該企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳納增值稅應(yīng)納稅款10.6萬(wàn)元，并加收滯納金1.9萬(wàn)元。

解讀

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，欠繳稅款從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。