差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到公司機(jī)構(gòu)所在地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。大多數(shù)的企業(yè)或多或少都會(huì)發(fā)生，是一項(xiàng)常見的費(fèi)用支出。

本文簡(jiǎn)要解析一下有關(guān)差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與所得稅的扣除問題，希望對(duì)大家能有所幫助。

一、差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

差旅費(fèi)核算內(nèi)容一般來說包括交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助或者用餐費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等項(xiàng)目。

常見的會(huì)計(jì)處理是：在差旅人員報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”或“銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。

對(duì)于差旅費(fèi)的報(bào)銷管理應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：

1、根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法，可以參考財(cái)行[2013]531號(hào)中的《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》來制定。

2、審核差旅出行的安排，是否根據(jù)通知填寫出差申請(qǐng)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可出差，并可預(yù)借差旅費(fèi)。

3、出差乘坐交通工具、住宿標(biāo)準(zhǔn)、用餐費(fèi)用等，不得高于公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，住宿費(fèi)應(yīng)實(shí)行憑發(fā)票限額報(bào)銷的方法，并按照實(shí)際出差住宿天數(shù)計(jì)算報(bào)銷。如果經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)允許帶車出差的，如實(shí)報(bào)支路橋費(fèi)、油費(fèi)等，不再享受差旅交通費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。

4、差旅費(fèi)一般需要提供發(fā)票才能報(bào)銷，并且發(fā)票內(nèi)容和出差內(nèi)容相一致，如：時(shí)間、地點(diǎn)等。

5、差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)效僅限于出差人員回公司后規(guī)定的數(shù)個(gè)工作日內(nèi)（原則上不能超過每月財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)間）進(jìn)行組織報(bào)銷，逾期視為放棄或者給予處罰。

二、差旅費(fèi)的所得稅處理

1、關(guān)于扣除限額問題

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”

在目前企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)規(guī)定中，并沒有對(duì)差旅費(fèi)的扣除限額作出規(guī)定。因此，企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出，一般情況下，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，沒有扣除限額的限制。

2、部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定

在部分地方性的稅收法規(guī)中，對(duì)差旅費(fèi)的稅前扣除是有相關(guān)的要求，比如：

（1）《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）規(guī)定：

“(三)關(guān)于差旅費(fèi)(包括實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法)和國(guó)外費(fèi)用稅前扣除憑證的問題

①根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除；

②出差人員的出差補(bǔ)助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際出差的天數(shù)計(jì)算扣除。

③納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在國(guó)外實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，取得外國(guó)實(shí)際支出的真實(shí)憑據(jù)允許扣除。”

（2）《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）規(guī)定：“十二、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。”

（3）《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）第二十三條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。”

3、差旅費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)

雖然差旅費(fèi)的扣除沒有限額規(guī)定，但是結(jié)合地方性規(guī)定可以看出，差旅費(fèi)也不能任性的隨意列支，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）差旅費(fèi)支出（差旅補(bǔ)貼、津貼除外）必須取得相應(yīng)的發(fā)票，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)支出項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性，對(duì)于非法取得的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)于取得項(xiàng)目填寫不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）差旅費(fèi)支出的真實(shí)性，首先由企業(yè)負(fù)責(zé)審查，不能因?yàn)槌霾钊藛T的個(gè)人舞弊作假而免除企業(yè)的責(zé)任。換句話說，企業(yè)沒有審查出來的錯(cuò)誤，也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)弄虛作假的差旅費(fèi)支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）差旅費(fèi)的報(bào)銷憑證（報(bào)銷單）應(yīng)該載明出差人員的姓名、時(shí)間、任務(wù)、出發(fā)地和目的地等，以證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性。如果沒有相關(guān)的資料證明相關(guān)性，所發(fā)生的費(fèi)用有可能被推定為與取得收入無關(guān)，不允許在稅前扣除。

（4）差旅費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點(diǎn)、執(zhí)行的任務(wù)不同而報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。具體的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該有具體的報(bào)銷制度或管理辦法加以規(guī)定。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查提出質(zhì)疑時(shí)，企業(yè)負(fù)有舉證業(yè)務(wù)，說明報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的合理性。

（5）嚴(yán)格區(qū)分差旅費(fèi)用中招待支出和出差人員自己用餐支出，出差過程中宴請(qǐng)客戶的支出不屬于差旅費(fèi)支出，而屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定執(zhí)行。差旅人員自己的餐費(fèi)支出屬于差旅費(fèi)的支出，不能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目。

（6）到外地參加會(huì)議的支出、參加培訓(xùn)的支出，應(yīng)該分別計(jì)入會(huì)議費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目，不能按差旅費(fèi)扣除。