近年來，隨著人們生活理念的轉(zhuǎn)變，利用閑暇時間學習充電的人越來越多，各種類型的教育培訓機構(gòu)也應運而生。但是，培訓機構(gòu)提供的教育勞務(wù)究竟該如何納稅，是否所有的教育類收入都可免征營業(yè)稅，納稅人卻不是特別清楚。本期《南京稅務(wù)》就為您講解部分熱門教育勞務(wù)稅收政策。
非學歷教育培訓：不免征營業(yè)稅
秦淮區(qū)某中小學生輔導中心是一家新辦的教育培訓機構(gòu)，主要利用暑、寒假給學生輔導奧數(shù)等課程，并在培訓結(jié)束后以企業(yè)的名義對學生進行學歷評定。近期，該企業(yè)財務(wù)人員聽說國家對教育事業(yè)有稅收政策優(yōu)惠，許多小學、初中、高中、大學都能享受稅收減免，所以特地到秦淮地稅局準備辦理奧數(shù)培訓收入的營業(yè)稅減免稅備案。
秦淮地稅局工作人員向其解釋，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）第八條第（四）項的規(guī)定，學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。但同時根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局2008年第52號令）第二十二條第（二）項的規(guī)定，學校及其他教育機構(gòu)，是指普通學校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。具體包括：初等教育，初級中等教育，高級中等教育和高等教育；其中高級中等教育也包括職業(yè)高中和技工學校；高等教育也包括成人自學考試，網(wǎng)絡(luò)學歷教育等。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)人員認定該培訓機構(gòu)屬于非學歷教育培訓機構(gòu)，不能享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的優(yōu)惠政策。
同時，稅務(wù)人員特地提醒，能否享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的優(yōu)惠，關(guān)鍵不在于該教育機構(gòu)是公辦的還是民辦的，而在于該教育勞務(wù)是不是學歷教育，且該學歷是否得到國家認可。打個比方說，民辦的三江學院對學生進行本科學歷教育，因該學歷得到國家教育主管部門的認可，所以該項教育培訓就可以享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的稅收優(yōu)惠。
課后興趣班：收費不免稅
現(xiàn)在越來越多的家長希望自己的孩子能夠德智體美勞全面發(fā)展。為孩子報一個課外興趣班，培養(yǎng)孩子一項特長，是許多家長的選擇。于是，各類課后興趣班、實驗班也應運而生。我市一家重點小學也決定放學后在學校內(nèi)開展繪畫、舞蹈、古箏等興趣班，既能給學校創(chuàng)造部分收入，提高辦學競爭力，也能解決部分低年級學生放學后沒人看管的問題。學校會計到稅務(wù)部門咨詢：“此次興趣班的收費相對較高，也并不屬于規(guī)定的學費，是否需要繳納稅款呢？”
稅務(wù)人員向該會計解釋，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）的規(guī)定,學校凡是超過規(guī)定收費標準的各類收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與入學掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]118號）的規(guī)定，提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。
因此，學校興趣班的收費不屬于免稅范圍，收費時應當向?qū)W生家長開具地稅部門監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票，并單獨核算，繳納營業(yè)稅。
駕駛培訓：不免征營業(yè)稅
隨著生活水平的提高，車輛在家庭中越來越普遍，駕校培訓也越來越火爆。稅務(wù)人員在對某家汽車培訓駕駛學校的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該駕校的財務(wù)人員錯誤使用了教育勞務(wù)稅收優(yōu)惠政策。
稅務(wù)人員指出，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定，普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅。而機動車駕駛員培訓班（學校）收取的培訓收入，不屬于營業(yè)稅教育勞務(wù)的免稅范圍，應按“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
稅務(wù)人員提醒納稅人，享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠需獲得相關(guān)培訓機構(gòu)的資質(zhì)認定，切勿盲目錯用。
外籍教師：教學收入可適用稅收協(xié)定
隨著中外合作辦學的蓬勃發(fā)展，來南京市從事教學工作的外籍教師也越來越多。近日，南京某大學的外籍教師張偉向稅務(wù)部門申請適用中美稅收協(xié)定，享受免稅待遇。根據(jù)中美稅收協(xié)定規(guī)定，任何個人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學、學院、學�；蚱渌J的教育機構(gòu)和科研機構(gòu)從事教學、講學或研究的目的暫時停留在該締約國一方，對其不超過3年的收入，該締約國一方應對其由于教學、講學或研究取得的報酬，免予征稅。具體來說，張偉教師從2014年2月起開始在境內(nèi)開展教學工作，其取得的教學收入可以享受3年免稅期。由于任職學校每月已代扣代繳了其工資薪金個人所得稅，張偉老師可以申請適用稅收協(xié)定，退還已被扣繳的個人所得稅。
在申請稅收優(yōu)惠時，外籍教師需要提供《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》，所在國主管當局在上一公歷年度出具的稅收居民身份證明、聘用合同、外國文教專家到職通知書、首次來華時間聲明、護照相應頁及稅務(wù)部門要求提供的其他資料。
稅務(wù)部門提醒納稅人，目前在南京市各個教育系統(tǒng)任職或兼職的外籍教師有數(shù)千人之多，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有100多個，其中在雙邊協(xié)定中明確規(guī)定外籍教師和留學生免稅問題的大約有90幾個國家。外籍教師要根據(jù)對應稅收協(xié)定中的免稅規(guī)定、限制性條件，判斷是否可以享受稅收優(yōu)惠。對于不符合條件的外籍教師，聘用的學校作為個人所得稅扣繳義務(wù)人，應按照稅法規(guī)定，對外籍教師履行正常的扣繳義務(wù)。
