按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）（以下簡稱“63號公告”）的規(guī)定，從2015年起開始執(zhí)行新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表。2014年版企業(yè)所得稅申報表（以下簡稱“2014年版申報表”）內(nèi)容變化大和填寫要求高，為幫助廣大納稅人正確填報2014年版申報表，深圳地稅將對2014年版申報表的特點、內(nèi)容和填報方法等等內(nèi)容進行系列解讀。

一、對2014年版申報表公告的解讀

63號公告明確兩項內(nèi)容：一是從自2015年1月1日開始施行新版年度企業(yè)申報表。二是廢除國稅發(fā)〔2008〕101號、國稅函〔2008〕1081號、國家稅務總局公告2011年第29號和國稅函〔2010〕148號。值得注意的是，148號文件的廢除對2014年版申報表的設計有著一定的影響：

148號文規(guī)定征稅項目所得與減免稅項目所得不可相互彌補虧損，其廢除意味著兩者之間可以相互彌補虧損。例如，當減免稅項目虧損時，按照148號文的規(guī)定，2014年版申報表主表第20行“減：所得減免”應填負數(shù)，則主表第19行“納稅調(diào)整后所得”－第20行“減：所得減免”相當于對納稅調(diào)整后所得進行納稅調(diào)增，實現(xiàn)征稅項目所得與減免稅項目所得之間不可以相互彌補虧損。但是148號文廢除后，當減免稅項目虧損時，則新版申報表主表第20行“減：所得減免”應填零，實現(xiàn)征稅項目所得與減免稅項目所得之間可以相互彌補虧損。

148號文對外購商品的視同銷售收入處理規(guī)定仍然有效。在2014年版企業(yè)申報表A105010填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入明確：企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。

二、對2014年版申報表修改背景的解讀

2008年版企業(yè)申報表實施至今已有6個年頭，其對于企業(yè)所得稅征管發(fā)揮出積極作用，但在執(zhí)行過程也暴露出越來越多的政策難以適用問題和征管數(shù)據(jù)缺失問題。一是納稅人無法準確享受最新政策。如最新固定資產(chǎn)加速折舊政策，在2008年版企業(yè)申報表中納稅人無法準確填報。二是稅務機關無法掌握納稅人征管信息。如納稅人對外投資的變動情況，在2008年版企業(yè)申報表中無法準確呈現(xiàn)，稅務機關只能被動依靠第三方信息才能獲取。

三、對2014年版申報表總體結構的解讀

2014年版申報表的總體結構發(fā)生重大變化。在數(shù)量上大大增加，由2008年版的16張增加到新版的41張。在表格設計層次上增加等級，由2008年版的兩級格局變更為2014年版的四級格局，即主表一級附表二級附表三級附表。如固定資產(chǎn)加速折舊的填報，應先填三級附表A105081，再填二級附表A105080，再填一級附表A105000，最后反映到主表A100000。在具體結構上分八大類，具體有：1張基礎信息表、1張主表、6張收入費用明細表、15張納稅調(diào)整表、1張?zhí)潛p彌補表、11張稅收優(yōu)惠表、4張境外所得抵免表、2張匯總納稅表。

四、對2014年版申報表填報思路的解讀

雖然2014年版申報表報表眾多，結構復雜，但其填報邏輯仍然很清晰�？傮w思路是：先做選擇題，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單”中選擇需要填報的表格。再做填空題，填報順序是（三級附表）二級附表一級附表主表。具體填報方法是，按照主表列示順序填報，有附表填附表，無附表直接填寫。如營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和投資收益直接在A100000表中填寫；如營業(yè)收入需先填A101010表，再反映到A100000表中；如專項資產(chǎn)損失需先填A105091表，其反映到A105090表中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。

五、對2014年版申報表填寫難點的解讀

由于2014年版申報表設計邏輯復雜表格眾多，因此其填寫難度遠遠大于2008年版。解決2014年版申報表填寫難點的方法有三個：一是克服心里畏難情緒。如果納稅人能掌握申報表的設計原則和填報方法，完成填報工作并非難事。二是注意研讀報表變化。1.表格設計邏輯變化。如稅收優(yōu)惠不再通過納稅調(diào)整實現(xiàn)，單獨列示。2.新增大量明細表格。如期間費用明細表、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表。三是仔細研讀填表說明。1.注意填表說明存在個別錯誤。2.注意填表說明中相同字眼在不同表中意義不同。如主表A100000“納稅調(diào)整后所得”與附表A106000“納稅調(diào)整后所得”意義不同。3.注意不同報表之間的聯(lián)系。如財政補助如何填寫A105020“未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表”與A105040“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表”。

六、對部分企業(yè)填寫2014年版申報表工作量的預估

雖然2014年版申報表表格有41張，但是大多數(shù)企業(yè)填寫數(shù)量并不是太多。其中，絕大部分企業(yè)必填表有5項，即A000000、A100000、A101010（或A101020）、A102010（或A102020）和A104000。常填表填寫數(shù)量則因企業(yè)不同而異。如一般企業(yè)既沒有享受稅收優(yōu)惠政策又不存在稅會差異，只需再填報3張表，即A105000、A105080和A105081。如小型微利企業(yè)只需再填報4張表，即A105000、A105080、A105081和A107040。如稅收業(yè)務不太復雜的高新技術企業(yè)只需再填報5張表，即A105000、A105080、A105081、A107040和A107041。