成品油消費稅改革后的填報技巧

11月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于成品油消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第65號），對成品油消費稅稅率調(diào)整及相關(guān)征收管理事項作出明確。由于此次政策變化跨越了消費稅11月納稅期，略顯復(fù)雜。小編整理了如何填報，希望這些對你有幫助。

申報操作

所屬期為2014年11月1日——2014年11月30日的，成品油消費稅按以下過渡方式辦理納稅申報：

①所屬期為2014年11月1日——2014年11月28日的，按調(diào)整前的成品油消費稅稅率，填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》。

納稅人應(yīng)根據(jù)抵扣稅款臺賬和庫存變動情況填寫紙質(zhì)《成品油庫存報告表(所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》。

②所屬期為2014年11月29日——2014年11月30日的，按調(diào)整后的成品油消費稅稅率，填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月29日至2014年11月30日)》。

③納稅人根據(jù)上述①②兩項申報資料數(shù)據(jù)，匯總填寫紙質(zhì)《成品油消費稅計算表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》。

④納稅人根據(jù)上述③申報資料數(shù)據(jù)，填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》。

⑤納稅人應(yīng)于2014年12月申報期內(nèi)，將①——④所列申報資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報資料不完整、邏輯關(guān)系不符的，納稅人應(yīng)補(bǔ)充、修改后重新報送。

所屬期為2014年12月及以后的，成品油消費稅納稅申報事項另行公告。

注意事項

時間節(jié)點：“自2014年11月29日起”，應(yīng)指自11月29日零時起。納稅人人為調(diào)節(jié)銷售時間節(jié)點的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查實，將根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

可以預(yù)測，這個敏感時點勢必成為稅務(wù)機(jī)關(guān)管理或檢查的重點。

人工申報：成品油消費稅納稅人12月的消費稅納稅申報，需要納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收大廳進(jìn)行人工申報并遞交相應(yīng)紙質(zhì)資料，不接受網(wǎng)上申報、電話申報等其他方式。

稅款臺賬：納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕49號)的規(guī)定，建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進(jìn)口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費稅稅款的備查資料。

分段稅率：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》(財稅〔2014〕93號)，自2014年12月1日起，取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。因此，成品油消費稅納稅人11月生產(chǎn)銷售車用含鉛汽油的消費稅稅率需分段執(zhí)行，即2014年11月1日——11月28日按照1.4元/升執(zhí)行，11月29日——11月30日按照1.52元/升執(zhí)行。12月1日以后，統(tǒng)一按照無鉛汽油的1.12元/升稅率執(zhí)行。

稅款抵扣

納稅人按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以外購、進(jìn)口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油(以下簡稱應(yīng)稅油品)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，準(zhǔn)予從成品油消費稅應(yīng)納稅額中扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

外購：納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月28日(含)以前的，按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅;增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月29日(含)以后的，按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。

進(jìn)口和委托加工收回：納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書》《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

填寫示例

某成品油消費稅納稅人，2014年11月共生產(chǎn)銷售無鉛汽油1萬噸，柴油2萬噸。其中，29日——30日生產(chǎn)無鉛汽油800噸，柴油1500噸(本示例不含成品油消費稅減免及以外購、進(jìn)口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的情況。1噸汽油按照1388升計算，1噸柴油按照1176升計算)。2014年12月申報期(2014年12月15日)截止以前，需填寫并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下的分階段《消費稅納稅申報表》：

1.填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月28日)》。

表中“應(yīng)稅消費品名稱——無鉛汽油”對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫12769600,“應(yīng)納稅額”欄目填寫12769600。

“應(yīng)稅消費品項目——柴油”對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫21756000，“應(yīng)納稅額”欄目填寫17404800。

2.填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月29日至2014年11月30日)》。

表中“應(yīng)稅消費品名稱——無鉛汽油”對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫1110400,“應(yīng)納稅額”欄目填寫1243648。

“應(yīng)稅消費品項目——柴油”對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫1764000，“應(yīng)納稅額”欄目填寫1658160。

3.填寫《成品油消費稅計算表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日)》。

表中“應(yīng)稅消費品名稱——無鉛汽油”對應(yīng)的“11月1日至28日銷售數(shù)量”欄目填寫12769600,“11月29日至30日銷售數(shù)量”欄目填寫1110400，“銷售數(shù)量”欄目填寫13880000，“應(yīng)納稅額”欄目填寫14013248。

“應(yīng)稅消費品項目——柴油”，對應(yīng)的“11月1日至28日銷售數(shù)量”欄目填寫21756000，“11月29日至30日銷售數(shù)量”欄目填寫1764000，“銷售數(shù)量”欄目填寫23520000，“應(yīng)納稅額”欄目填寫19062960。

4.匯總填寫《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日)》。

表中“應(yīng)稅消費品名稱——無鉛汽油”，對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫13880000,“應(yīng)納稅額”欄目填寫14013248。

“應(yīng)稅消費品項目——柴油”，對應(yīng)的“銷售數(shù)量”欄目填寫23520000，“應(yīng)納稅額”欄目填寫19062960。

5.上述各階段的《成品油消費稅納稅申報表》需要填寫相應(yīng)附表的，應(yīng)根據(jù)要求一并填寫并附送。