|
新舊個體工商戶個人所得稅計稅辦法對比
|
||
|
新計稅辦法
|
原計稅辦法
|
說明
|
|
第一章 總 則
|
|
|
|
第一條 為了規(guī)范和加強個體工商戶個人所得稅征收管理，根據(jù)個人所得稅法等有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。
|
第一條為適應(yīng)對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，加強個人所得稅的征收管理，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。
|
|
|
第二條 實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅。
|
第二條凡實行查帳征收的個體戶，均應(yīng)當按本辦法的規(guī)定計算并申報繳納個人所得稅。
|
|
|
第三條 本辦法所稱個體工商戶包括：
（一）依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶； （二）經(jīng)政府有關(guān)部門批準，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人； （三）其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。 |
|
|
|
第四條 個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。
|
|
|
|
第五條 個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
|
|
|
|
第六條 在計算應(yīng)納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計算。
|
|
|
|
第二章 計稅基本規(guī)定
|
|
|
|
第七條 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
|
第三條個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)納個人所得稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費用及損失 應(yīng)納個人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 |
|
|
第八條 個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。
前款所稱其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
第四條個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
|
|
|
|
第五條個體戶的各項收入應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制原則確定。
|
|
|
第九條 成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。
|
第六條成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
|
|
|
第十條 費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。
|
第七條直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
|
|
|
第八條銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務(wù)費用以及其他銷售費用。
|
|
|
|
第九條管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。
|
|
|
|
第十條財務(wù)費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務(wù)費用等。
|
|
|
|
第十一條 稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
|
第二十條個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。
|
|
|
第十二條 損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。 個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入收回當期的收入。 |
第十一條個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。
第二十四條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當期扣除。 |
個體戶資產(chǎn)損失取消行政審批，改為申報扣除。
|
|
|
第二十七條個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。
上述已予扣除的帳款在以后年度收回時，應(yīng)直接作收入處理。 |
壞賬損失取消行政審批，改為申報扣除。
|
|
第十三條 其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
|
|
|
|
第十四條 個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
前款所稱支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個體工商戶實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 |
第十六條個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價值標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
|
一次性購入價值較大的低值易耗品，允許在5年內(nèi)平均分攤”，具體期限由個體戶提出申請，報經(jīng)縣級地稅機關(guān)審批后執(zhí)行，并報地（市）局備案。-閩地稅政二〔1997〕35號，新辦法取消審批及備案。
|
|
|
第十七條個體戶購置稅控收款機的支出，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
|
新辦法對稅款收款機沒有專門規(guī)定，按低值易耗品與固定資產(chǎn)區(qū)分扣除期限。
|
|
|
第十九條個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。分期扣除標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
|
發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的修理費用的分攤和期限，由縣級地稅機關(guān)視個體戶的經(jīng)營規(guī)模和承受能力確定，并報地（市）局備案。-閩地稅政二〔1997〕35號，新辦法按權(quán)責發(fā)生制計算分攤扣除。
|
|
第十五條 個體工商戶下列支出不得扣除：
（一）個人所得稅稅款； �。ǘ�稅收滯納金； �。ㄈ┝P金、罰款和被沒收財物的損失； �。ㄋ模┎环峡鄢�(guī)定的捐贈支出； �。ㄎ澹┵澲С�； （六）用于個人和家庭的支出； �。ㄆ撸┡c取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出； �。ò耍﹪叶悇�(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。 |
第三十二條個體戶的下列支出不得扣除：
（一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出； （二）被沒收的財物、支付的罰款； （三）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； （四）各種贊助支出； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br /> （六）分配給投資者的股利； （七）用于個人和家庭的支出； （八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； （九）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出。 |
“被沒收的財物、支付的罰款”，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。
“各項稅收的滯納金，罰金和罰款”，是指納稅人違反稅收法律、法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金、罰款，以及司法部門處以的罰金。 “自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?rdquo;，是指納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，由保險公司給予的賠償。 “各項贊助支出”是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。-閩地稅政二〔1997〕35號。 |
|
第十六條 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。
|
第三十一條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。
|
新辦法明確了比例。
|
|
第十七條 個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
|
第二十八條個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。
|
彌補虧損取消行政審批，改為申報扣除。
|
|
第十八條 個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
|
第三十九條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品 、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
|
|
|
第十九條 個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
|
|
|
|
第二十條 本辦法所稱虧損，是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。
|
第十二條上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及營業(yè)外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。
|
|
|
第三章 扣除項目及標準
|
|
|
|
第二十一條 個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。
個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 |
第十三條個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
個體戶業(yè)主的工資不得扣除。 |
|
|
第二十二條 個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。
個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。 個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。 |
第十八條個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標準計算扣除。
|
對保險費用的支出，須報經(jīng)縣級地稅機關(guān)審查核實后才可在稅前扣除，并報地(市)局備案。各類保險費用只允許扣除，并報地(市)局備案。各類保險費用只允許扣除一次；個體工商戶所重復(fù)繳納的保險費用，不得扣除；保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當期所得，并入當期應(yīng)納稅所得額征稅。-閩地稅政二〔1997〕35號，新辦法取消審批和備案。
|
|
第二十三條 除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
|
|
|
|
第二十四條 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。 |
第二十六條個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。
|
|
|
第二十五條 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
（一）向金融企業(yè)借款的利息支出； （二）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 |
第十五條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。
|
|
|
第二十六條 個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。
|
第二十五條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。
|
|
|
第二十七條 個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。 職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。 |
|
|
|
第二十八條 個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。 |
第二十九條個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。
|
業(yè)務(wù)招待費取消行政審批，改為申報扣除。
|
|
第二十九條 個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
|
|
|
|
第三十條 個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。
|
|
|
|
第三十一條 個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。
|
第二十一條個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
|
“繳納的其他規(guī)費”，是指省人民政府規(guī)定收取的規(guī)費�？蓱{省人民政府收費文件的項目及標準給予稅前扣除。
|
|
第三十二條 個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。 |
第二十二條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理：
（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。 （二）以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。 |
|
|
第三十三條 個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
|
|
|
|
第三十四條 個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
|
|
|
|
第三十五條 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 |
|
|
|
第三十六條 個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。 公益性社會團體的認定，按照財政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
第三十條個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。
|
|
|
第三十七條 本辦法所稱贊助支出，是指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
|
|
|
|
第三十八條 個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。
|
第二十三條個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。
|
|
|
第四章 附 則
|
|
|
|
第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
|
第三十三條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。
|
|
|
|
第三十四條固定資產(chǎn)按以下方式計價：
（一）購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價； （二）自行建造的，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價； （三）實物投資的，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價； （四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按帳面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價； （五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價； （六）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。 |
|
|
|
第三十五條下列固定資產(chǎn)允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設(shè)備，儀器儀表；各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 |
|
|
|
第三十六條固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價的5%確定。
|
|
|
|
第三十七條個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后執(zhí)行：
（一）房屋、建筑物，為二十年； （二）輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年； （三）電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個體戶提出申請，報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準后執(zhí)行。 |
固定資產(chǎn)折舊年限取消行政審批。
|
|
|
第三十八條固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取。
按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率=1-5%(殘值率)〖〗折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率 按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下： 單位里程(每工作小時)折舊額=總行駛里程(總工作小時) |
|
|
|
第三十九條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品 、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
|
|
|
|
第四十條個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當按照取得的實際成本為準。具體是：
（一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價； （二）購入的無形資產(chǎn)實際支付的價款為原價； （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價； 非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。 |
|
|
|
第四十一條無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。
作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。 |
|
|
第四十條 個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。
|
|
|
|
第四十一條 個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。
|
|
|
|
第四十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實際,制定具體實施辦法。
|
第四十二條本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法。
|
|
|
第四十三條 本辦法自2015年1月1日起施行。國家稅務(wù)總局1997年3月26日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）同時廢止。
|
第四十三條本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行。
|
|
