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費用類別
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扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例
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說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項）
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政策依據(jù)
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職工工資
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據(jù)實
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任職或受雇，合理
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條
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加計100%扣除
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支付殘疾人員的工資
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《企業(yè)所得稅法》第30條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條
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職工福利費
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14%
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工資薪金總額
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)
|
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職工教育經(jīng)費
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2.5%
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工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條
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8%
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經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
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全額扣除
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軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用
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《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）
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職工工會經(jīng)費
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2%
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工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》和稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條
《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）
《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）
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業(yè)務(wù)招待費
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（60%，5‰）
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發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條
《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）
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廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
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15%
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當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條
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30%
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當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)
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《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
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不得扣除
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煙草企業(yè)的煙草廣告費
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（同上）
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捐贈支出
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12%
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年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤≤0不能算限額
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《企業(yè)所得稅法》第9條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條
《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。
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利息支出（向企業(yè)借款）
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據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）
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非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）
|
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同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）
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非金融向非金融，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
|
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權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）
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金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)
|
《企業(yè)所得稅法》第46條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）
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據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）
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提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方
|
《企業(yè)所得稅法》第46條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）
|
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利息支出（向自然人借款）
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同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）
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同期同類可扣并簽訂借款合同
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
|
|
權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
|
《企業(yè)所得稅法》第46條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）
|
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|
據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
|
能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則
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（同上）
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利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）
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部分不得扣除
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不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）
|
|
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息
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不得扣除
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條
|
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住房公積金
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據(jù)實
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規(guī)定范圍內(nèi)
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條
|
|
各類基本社會保障性繳款
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據(jù)實
|
規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條
|
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補充養(yǎng)老保險
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5%
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工資總額
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條
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補充醫(yī)療保險
|
5%
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工資總額
|
（同上）
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|
與取得收入無關(guān)支出
|
不得扣除
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條
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不征稅收入用于支出所形成費用
|
不得扣除
|
包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除 |
《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條
|
|
環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專項資金
|
據(jù)實
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按規(guī)提��；改變用途的不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條
|
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財產(chǎn)保險
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據(jù)實
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條
|
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特殊工種職工的人身安全險
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可以扣除
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條
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其他商業(yè)保險
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不得扣除
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國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條
|
|
租入固定資產(chǎn)的租賃費
|
按租賃期均勻扣除
|
經(jīng)營租賃租入
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條
|
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分期扣除
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融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條
|
|
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勞動保護(hù)支出
|
據(jù)實
|
合理
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條
|
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企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構(gòu)管理費）
|
不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條
|
|
|
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金
|
不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條
|
|
|
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費
|
不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條
|
|
|
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
|
不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條
|
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所得稅稅款
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不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條
|
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未經(jīng)核定準(zhǔn)備金
|
不得扣除
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條
（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
|
|
|
固定資產(chǎn)折舊
|
規(guī)定范圍內(nèi)可扣
|
不超過最低折舊年限
|
《企業(yè)所得稅法》第11條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條
|
|
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
|
規(guī)定范圍內(nèi)可扣
|
林木類10年，畜類3年
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《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條
|
|
無形資產(chǎn)攤銷
|
不低于10年分?jǐn)?/div>
|
一般無形資產(chǎn)
|
《企業(yè)所得稅法》第12條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條
|
|
法律或合同約定年限分?jǐn)?/div>
|
投資或受讓的無形資產(chǎn)
|
《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條
|
|
|
不可扣除
|
自創(chuàng)商譽；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除
|
《企業(yè)所得稅法》第12條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條
|
|
|
不可扣除
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與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
|
《企業(yè)所得稅法》第12條
|
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長期待攤費用
|
限額內(nèi)可扣
|
1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?/div>
|
《企業(yè)所得稅法》第13條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條
|
|
2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/div>
|
《企業(yè)所得稅法》第13條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條
|
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3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/div>
|
《企業(yè)所得稅法》第13條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條
|
||
|
4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年
|
《企業(yè)所得稅法》第13條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條
|
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|
資產(chǎn)損失
|
實際資產(chǎn)損失
法定資產(chǎn)損失
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清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除
|
《企業(yè)所得稅法》第8條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）
|
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開辦費
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可以扣除
|
開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）
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低值易耗品攤銷
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據(jù)實
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審計及公證費
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據(jù)實
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研究開發(fā)費用
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加計扣除（未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附后基礎(chǔ)上按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷）
|
從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣
|
《企業(yè)所得稅法》第30條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）
|
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稅金
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可以扣除
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所得稅和增值稅不得扣除
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咨詢、訴訟費
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據(jù)實
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差旅費
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據(jù)實
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會議費
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據(jù)實
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會議紀(jì)要等證明真實的材料
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|
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工作服飾費用
|
據(jù)實
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||
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運輸、裝卸、包裝費等費用
|
據(jù)實
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印刷費
|
據(jù)實
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||
|
咨詢費
|
據(jù)實
|
||
|
訴訟費
|
據(jù)實
|
||
|
郵電費
|
據(jù)實
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租賃費
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據(jù)實
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||
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水電費
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據(jù)實
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取暖費/防暑降溫費
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并入福利費算限額
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屬職工福利費范疇，福利費超標(biāo)需調(diào)增
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公雜費
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據(jù)實
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車船燃料費
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據(jù)實
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交通補貼及員工交通費用
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08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額
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2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支
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電子設(shè)備轉(zhuǎn)運費
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據(jù)實
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||
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修理費
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據(jù)實
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安全防衛(wèi)費
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據(jù)實
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董事會費
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據(jù)實
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綠化費
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據(jù)實
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手續(xù)費和傭金支出
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5%（一般企業(yè)）
|
按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣
|
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）
|
|
15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）
|
按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額
|
（同上）
|
|
|
10%（人身保險企業(yè)）
|
按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額
|
（同上）
|
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不得扣除
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為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金
|
（同上）
|
|
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投資者保護(hù)基金
|
0.5%～5%
|
營業(yè)收入的0.5%～5%
|
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
|
|
貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）
|
1%
|
貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取
|
（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
|
|
不得扣除
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委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除
|
（同上）
|
|
|
按比例扣除——
關(guān)注類貸款2%
|
涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款
|
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）
|
|
|
——次級類貸款25%
|
（同上）
|
||
|
——可疑類貸款50%
|
（同上）
|
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—損失類貸款100%
|
（同上）
|
||
|
農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金（保險公司）
|
25%
|
本年保費收入的25%，適用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種
|
（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
|
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擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)）
|
1%
|
當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額
|
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）
|
|
未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)）
|
50%
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當(dāng)年擔(dān)保費收入
|
（同上）
|
|
煤礦企業(yè)維簡費支出
高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出
|
實際發(fā)生扣除；
預(yù)提不得在稅前扣除
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屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第26號）
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交易所會員年費
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據(jù)實
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票據(jù)
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交易席位費攤銷
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按10年分?jǐn)?/div>
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同業(yè)公會會費
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票據(jù)
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信息披露費
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公告費
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視情況而定
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