福利費(fèi)的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)稅差異

企業(yè)為員工發(fā)放貨物福利和免費(fèi)提供服務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)稅是如何規(guī)定的？是否涉稅呢？我們一起看一看。

一、 企業(yè)為員工發(fā)放貨物福利費(fèi)

1.自產(chǎn)貨物用于福利發(fā)放給員工

01增值稅：

視同銷售應(yīng)繳納增值稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售繳納增值稅。

02企業(yè)所得稅：

視同銷售應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.外購貨物用于福利發(fā)放給員工

01增值稅：

不視同銷售，不繳納增值稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售繳納增值稅。

上述視同銷售的規(guī)定不包含企業(yè)外購貨物用于集體福利的情況，因此，外購貨物用于福利發(fā)放給員工，不視同銷售，不繳納增值稅。

須注意：購入的貨物用于福利發(fā)放給員工，如果取得則增值稅專票發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

02企業(yè)所得稅：

視同銷售，繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

從上述規(guī)定可知，外購的貨物或自產(chǎn)的貨物，用于員工福利，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

二、 企業(yè)為員工免費(fèi)提供服務(wù)做為福利

如企業(yè)自建宿舍免費(fèi)提供給員工住宿，體檢中心企業(yè)免費(fèi)為員工體檢，餐飲企業(yè)免費(fèi)提供員工用餐等服務(wù)……

增值稅：不視同銷售，不繳納增值稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：…（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

企業(yè)所得稅：企業(yè)為員工免費(fèi)提供服務(wù)做為福利，屬于視同銷售應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

三、企業(yè)發(fā)放的貨物福利和提供的服務(wù)福利的個(gè)稅規(guī)定

《國家稅務(wù)總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會》所得稅司副司長葉霖兒對于福利費(fèi)涉及的個(gè)稅解答如下：

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

因此，實(shí)務(wù)中如員工加班，企業(yè)購買食品大家一起食用，年終召開年會員工集體就餐等都屬于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，不征收個(gè)人所得稅了。

作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）