新企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)），改哪了

為進(jìn)一步簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅務(wù)總局在2020年6月底對(duì)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表進(jìn)行修訂后，于2021年3月中旬又在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表進(jìn)行了修訂。本次修訂的表單自2021年4月1日起生效。也就是說(shuō)7月15日前申報(bào)2021年第2季度或2021年6月企業(yè)所得稅時(shí)，填寫(xiě)的就是本套表單。

本次表單修訂，是為了貫徹“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境政策而對(duì)企業(yè)所得稅月（季）度申報(bào)表單的簡(jiǎn)化和完善。

首先，取消了原申報(bào)表中A201010《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》和A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》兩張表單的填報(bào)。企業(yè)享受免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除相關(guān)優(yōu)惠的，將優(yōu)惠事項(xiàng)在主表A200000第7行下分行列示；發(fā)生適用減免所得稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的，將優(yōu)惠事項(xiàng)分別填列在主表第8行下邊的行次；適用減免所得稅稅額的優(yōu)惠填列在第13下邊的行次。

其次，A201020《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》只列示了兩種加速折舊（攤銷(xiāo)）的情況：“一、加速折舊、攤銷(xiāo)”和“二、一次性扣除”，將原來(lái)表中加速折舊（攤銷(xiāo)）和一次扣除的具體適用情況刪除，由適用企業(yè)自行填報(bào)適用的具體的加速折舊或一次性扣除的情況。

以上簡(jiǎn)化后增加了申報(bào)表的穩(wěn)定性，不會(huì)因?yàn)榫唧w政策的變化而頻繁調(diào)整。但是簡(jiǎn)化后的申報(bào)表對(duì)納稅人對(duì)政策的熟悉程度有了更高的要求：納稅人首先必須了解所有具體的稅收優(yōu)惠及加速折舊政策，才可以填報(bào)，而之前申報(bào)表是列示了各項(xiàng)政策的明細(xì)，納稅人只要選擇其中適用的項(xiàng)目填報(bào)就可以。

除了簡(jiǎn)化申報(bào)表單外，對(duì)個(gè)別填報(bào)的事項(xiàng)也進(jìn)行了完善補(bǔ)充。其中：

主表A200000表中第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”填寫(xiě)說(shuō)明為：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報(bào)。

——加粗內(nèi)容是2021年新增內(nèi)容，明確在所得稅申報(bào)時(shí)，實(shí)際繳納但沒(méi)有計(jì)入損益的土地增值稅等稅金及附加也可以調(diào)整扣除。

原第6行“減：免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫(xiě)A201010）”項(xiàng)目調(diào)整為第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…）”，且填寫(xiě)說(shuō)明為填報(bào)“…加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱(chēng)和本年累計(jì)金額。”

根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)明確業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。2021年企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表中增加了“加計(jì)扣除”的內(nèi)容。需要注意的是，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除預(yù)繳享受的，只能在10月份申報(bào)三季度或9月份的所得稅時(shí)才可以填報(bào)享受，并且可以享受預(yù)繳加計(jì)扣除的只是上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專(zhuān)家）