研發(fā)費用加計扣除需要注意的幾個問題

在本周的答疑中，有很多會員咨詢研發(fā)費用加計扣除的業(yè)務問題，目前正值企業(yè)所得稅年度匯算的期間，把大家關注度比較高并且需要注意的幾個問題梳理匯總如下。

1、勞務派遣職工的工資是否可以作為研發(fā)費加計扣除

依據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的相關規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍中人員人工費用包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

需要注意的是，外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2、研發(fā)失敗的項目所發(fā)生的研發(fā)費用是否可加計扣除

企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗。依據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的相關規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

3、虧損企業(yè)是否可以申報享受研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除?，F行的稅收政策并沒有規(guī)定虧損企業(yè)不可以申報享受研發(fā)費用加計扣除。

4、委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用也加計扣除

依據《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2018]64號）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

需要注意的是委托境外個人進行研發(fā)活動而支付的費用不允許加計扣除。

5、委托研發(fā)項目的合同是否必需要經科技主管部門登記

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

6、研發(fā)過程中形成的下腳料的變賣收入如何處理

依據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的相關規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

需要注意的是，從已歸集研發(fā)費用中扣減變賣研發(fā)過程中形成下腳料的收入，與下面一個問題的處理是不同的。

7、研發(fā)活動直接形成產品外銷售的如何處理

依據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的相關規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

8、財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用是否可以加計扣除

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。因此，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

作者：老顧（正保會計網校財稅專家）