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認繳制下出資未到位,企業(yè)利息支出稅前扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/02/22 11:24:21 字體:

眾所周知,現(xiàn)在出資成立企業(yè),注冊資本實繳登記制已改為認繳登記制,企業(yè)實繳出資可以適當延遲,那么在實繳出資前企業(yè)發(fā)生利息支出,是否能稅前扣除呢?


情形一:認繳截止時間前,出資未到位發(fā)生的利息支出可以稅前扣除


案例

小保公司2020年成立,注冊資本金1000萬元,認繳出資的截止時間為2030年1月1日,小保公司2020年向銀行貸款200萬元,需支付利息14萬元,假設(shè)利息全部是費用化支出,2020年支付的貸款利息14萬元能否稅前扣除?


政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號):“關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”


解析

上述政策規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,不得在企業(yè)所得稅前扣除。但是小保公司認繳出資的截止時間為2030年1月1日,小保公司支付2020年的銀行貸款利息14萬元,不屬于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出,可以在企業(yè)所得稅前扣除。


情形二:認繳截止時間已到,出資未到位發(fā)生的利息支出需考慮不得扣除


案例

2020年1月1日小保公司成立,注冊資本500萬元,章程中約定投資人劉某在2020年4月1日注資200萬,2020年7月1日注資300萬元,劉某于10月1日投入100萬元,其余款項均未到位;同時小保公司向銀行借款2000萬元,期限1年,銀行貸款年利率為6%。


政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號):“具體計算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。 
企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。”


解析

上述政策規(guī)定,投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
第一季度:雖然發(fā)生利息支出,但尚未到出資期限,則均可以稅前扣除。
第二季度:不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額=(2000×6%×3/12)×(200/2000)=3萬元。
第三季度:不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額=(2000×6%×3/12)×(500/2000)=7.5萬元。
第四季度:不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額=(2000×6%×3/12)×(400/2000)=6萬元。
企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。則,2020年不得扣除的借款利息總額=0+3+7.5+6=16.5萬元。


延伸

2020年1月1日小保公司成立,注冊資本3000萬元,章程中約定2020年4月1日注資3000萬,劉某于10月1日投入100萬元,其余款項均未到位;同時小保公司向銀行借款2000萬元,期限1年,銀行貸款年利率為6%。此時,小保公司2020年4月1日至12月31日,出資未到位的金額均大于銀行借款2000萬元,則此期間所有的利息支出(2000*6%*9/12)萬元均不能稅前扣除,而不會使用國稅函[2009]312號中的公式。


小編提示:利息支出稅前扣除需要注意的其他事項

1、企業(yè)借款的利息支出,必須以發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)!
2、向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息金額不能在企業(yè)所得稅前扣除。
3、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合債資比的相關(guān)規(guī)定:
金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1;其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1。


關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比的利息支出,除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況(企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除)外,不允許稅前扣除。

作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)轉(zhuǎn)載請注明來源正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校。

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