實(shí)務(wù)！個(gè)人承包建筑勞務(wù)如何繳納個(gè)人所得稅？

本周接到一個(gè)會(huì)員提問(wèn)：公司自建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，涉及的部分建筑施工業(yè)務(wù)由個(gè)人承包完成，并讓個(gè)人給我公司代開(kāi)發(fā)票，那么他的個(gè)稅是否需要由我公司代扣代繳？

首先，來(lái)看一下實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條， 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（八）偶然所得。

由上述規(guī)定可以看出，對(duì)于屬于個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得不需要支付方代扣代繳申報(bào)個(gè)人所得稅。

其次，個(gè)人承包建筑勞務(wù)所得屬于哪個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在最新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中已將原《個(gè)人所得稅法》中的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”合并為一個(gè)應(yīng)稅所得稅項(xiàng)目“經(jīng)營(yíng)所得”。因此，對(duì)于未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的個(gè)人來(lái)說(shuō)，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

最后，個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)。

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）第二條關(guān)于取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：

（一）個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

（二）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

（三）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（四）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

綜上所述，關(guān)于個(gè)人承包公司的建筑勞務(wù)，對(duì)其取得的所得應(yīng)該由其個(gè)人自行申報(bào)繳納個(gè)稅，不需要由公司代扣代繳申報(bào)。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）

財(cái)務(wù)人都在看的：