中國(guó)境內(nèi)所得的判定——企業(yè)所得稅

　　一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人

　　1、居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得都要交企業(yè)所得稅。來(lái)源于境外的所得，如果在境外繳納過(guò)企業(yè)所得稅的，可以在限額內(nèi)抵減境內(nèi)應(yīng)交的企業(yè)所得稅；

　　2、構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

　　該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的境內(nèi)和境外所得也要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。其中境外所得僅指與該境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)的部分。同居民企業(yè)一樣，應(yīng)交企業(yè)所得稅的、與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的境外所得，在境外繳納企業(yè)所得稅的，可能在限額內(nèi)抵減應(yīng)在境內(nèi)交的企業(yè)所得稅；

　　3、沒(méi)有形成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

　　沒(méi)有形成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　二、所得來(lái)源地的判斷

　　所得是否來(lái)源于境內(nèi)，對(duì)非居民企業(yè)是否要在中國(guó)納稅，以及中國(guó)企業(yè)是否要在境外納稅具有重要意義。

　　1、銷售貨物的所得，以交易發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)的，屬于中國(guó)境內(nèi)所得；

　　2、提供勞務(wù)的所得，勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)的，屬于中國(guó)境內(nèi)所得。如果境內(nèi)公司甲聘請(qǐng)境外的A企業(yè)為其在境外提供產(chǎn)品推廣服務(wù)，因?yàn)橥茝V業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，所以境外A企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。甲公司付A公司款項(xiàng)時(shí)不需要代扣代繳企業(yè)所得稅；

　　3、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得，不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)的，屬于中國(guó)境內(nèi)所得。如境外B企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有一房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則其取得的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

　　4、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的所得，由轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定納稅地點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)的，那么轉(zhuǎn)讓所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。如境內(nèi)企業(yè)乙在境外某國(guó)購(gòu)買一設(shè)備在境外出租兩年后轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅收協(xié)議，如果構(gòu)成境外的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，則轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得是與境外的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)的，屬于境外所得；如果在境外沒(méi)有構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，則轉(zhuǎn)設(shè)備所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得。因乙是中國(guó)居民企業(yè)，其境內(nèi)、境外所得都要在中國(guó)境內(nèi)交企業(yè)所得稅，如果屬于境外所得，在境外繳納的所得稅，可以按規(guī)定抵減中國(guó)境內(nèi)應(yīng)交的所得稅稅額；

　　5、股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，被投資企業(yè)屬于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的，則該所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

　　例如，境外C公司是境內(nèi)丙公司的股東，2018年10月，C公司將持有的丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外D公司，C公司轉(zhuǎn)讓所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；

　　6、取得的股息、紅利所得的，如果被投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)，則屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

　　7、取得的利息、租金、和特許權(quán)使用費(fèi)所得，支付或負(fù)擔(dān)利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)、個(gè)人或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)的，則該所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

　　三、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的判斷

　　1、一般規(guī)定

　　境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，一般會(huì)形成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所包括：

　　※管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

　　※工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

　　※提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

　　※從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

　　※其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　境外機(jī)構(gòu)委托代理人在中國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，該委托代理人視同中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　2、稅收協(xié)定

　　中國(guó)與非居企業(yè)所屬國(guó)家有稅收協(xié)定的，一般會(huì)在是否形成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所時(shí)間上的限制。比如中國(guó)與香港的稅收協(xié)定就規(guī)定，境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)的，該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的，才構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；提供其他勞務(wù)的，業(yè)務(wù)活動(dòng)在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的，形成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

　　四、源泉扣繳的規(guī)定

　　有些非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)的股息、紅利、利息所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和租金所得，按境內(nèi)付款方在付款前代扣代繳所得稅。

　　五、相關(guān)政策規(guī)定

　　1、企業(yè)所得稅法：

　　第三條　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　2、企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則：

　　第五條　企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　　（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

　　（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

　　（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

　　（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　　（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

　?。ㄋ模┕上?、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

　?。ㄎ澹├⑺谩⒆饨鹚?、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

　?。┢渌茫蓢?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）