近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），為配合《通知》執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），規(guī)定：
自2017年1月1日起，境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“暫不征稅”）。
一、享受暫不征稅需要滿足四個(gè)方面的條件
�。ㄒ唬┲苯油顿Y的形式，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為。
�。ǘ┚惩馔顿Y者分得利潤(rùn)的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來(lái)源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。即，必須是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的受益而不是預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的收益。
�。ㄈ┯糜谕顿Y的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。
�。ㄋ模┕膭�(lì)類(lèi)項(xiàng)目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。并且，相關(guān)部門(mén)今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。地市（含）以上稅務(wù)部門(mén)在后續(xù)管理中，對(duì)被投資企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于兩個(gè)目錄規(guī)定范圍存在疑問(wèn)的，可提請(qǐng)同級(jí)發(fā)展改革部門(mén)、商務(wù)部門(mén)出具意見(jiàn)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)予積極配合。
二、直接投資行為的方式對(duì)境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
一是新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；
二是在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；
三是從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；四是財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
兩種直接投資情形排除在外：
一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份。符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號(hào)令）規(guī)定的投資；
二是從關(guān)聯(lián)方收購(gòu)股權(quán)。
三、追補(bǔ)享受相關(guān)規(guī)定可以享受暫不征稅但未實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的境外投資者，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受暫不征稅政策，退還已繳納的稅款。境外投資者應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報(bào)送的其他資料。
該項(xiàng)追補(bǔ)享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于《通知》印發(fā)之后發(fā)生的情形。暫不征稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）以后，以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用《通知》規(guī)定，境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至《通知》印發(fā)之前已扣繳了預(yù)提所得稅，如符合規(guī)定，可以追補(bǔ)享受。
四、收回投資相關(guān)規(guī)定境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等處置方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)補(bǔ)繳稅款。未按照規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含當(dāng)日）起計(jì)算。
境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。
境外投資者持有的同一項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。
五、享受稅收協(xié)定待遇的規(guī)定按規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。
六、相關(guān)企業(yè)的涉稅手續(xù)境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。
利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：
�。ㄒ唬┚惩馔顿Y者填報(bào)的信息完整，沒(méi)有缺項(xiàng)；
�。ǘ├麧�(rùn)實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報(bào)信息吻合；
�。ㄈ┚惩馔顿Y者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確。
利潤(rùn)分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：
（一）由利潤(rùn)分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；
�。ǘ┯删惩馔顿Y者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。
七、相關(guān)企業(yè)的法律責(zé)任利潤(rùn)分配企業(yè)未按照公審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。
境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視同境外投資者未按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。
